4. Загальна характеристика форм фінансової звітності відповідно до п(с)бо.

П(С)БО-2 “Баланс” містить вимоги до форми і змісту балансу.

Структуру балансу приведено у повну відповідність з його рівнями, які використовуються у міжнародній практиці (рис.12).

БАЛАНС
АКТИВИ 1. Необоротні активи 2. Оборотні активи 3. Витрати майбутніх періодів	ПАСИВ 1. Власний капітал 2. Забезпечення наступних витрат і платежів 3. Довгострокові зобов’язання 4. Поточні зобов’язання 5. Доходи майбутніх періодів

Рис.12 Структура Балансу

Вимоги МСБО до структури балансу - це поділ його статей на необоротні (довгострокові) та оборотні (поточні). Дотримання цієї вимоги значно полегшує аналіз балансу: зіставляючи оборотні активи та поточні зобов'язання, відразу можна зробити висновок про покриття останніх. Критеріями виділення поточних і не поточних активів та зобов'язань є календарний рік ( 12 міс. з дати балансу ) або операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

Форма і зміст звіту про фінансові результати визначені П(С)БО-3"Звіт про фінансові результати", який є аналогом звіту про прибутки та збитки за МСБО.

В звіті виділені статті, які дають змогу визначити фінансовий результат від звичайної та надзвичайної діяльності, а також у складі звичайної діяльності - від основної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної) (рис.13).

1. Фінансові результати

2. Елементи операційних витрат

3. Розрахунок показників прибутковості акцій

Рис.13. Структура Звіту про фінансові результати

Така класифікація доходів і витрат має дуже важливе значення для оцінки діяльності підприємства.

Витрати від основної діяльності подані за функціональною класифікацією витрат, тобто поділяються за такими функціями , як виробництво, управління та збут.

Отже, Звіт про фінансові результати містить інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства:

• розглядає прибуток переважно як джерело розподілу власниками (нарахуванням і сплати дивідендів тощо);

• усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

• дає змогу здійснити необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами.

П(С)БО-4 "Звіт про рух грошових коштів" містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.

Під грошовими потоками розуміють надход­ження і вибуття грошових коштів та їхніх еквіва­лентів.

Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій.

Рух коштів відображається у Звіті за трьома видами діяльності – операційною, інвестиційною та фінансовою.

Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою.

Прикладами руху грошових коштів внаслідок операційної діяльності є :

• надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг);

• надходження коштів за надання права користу­вання активами (оренда, ліцензії тощо);

• платежі постачальникам;

• виплати працівникам тощо.

Інвестиційна діяльність – це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів.

Прикладами руху коштів внаслідок інвести­ційної діяльності є такі:

• платежі, пов'язані з придбанням основних за­собів і нематеріальних активів;

• надходження коштів від продажу необоротних активів;

• надання позик іншим підприємствам;

• надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки).

Фінансова діяльність – це сукупність операцій, які призводять до зміни величини та (або) складу власного та позикового капіталу.

Прикладами руху коштів внаслідок фінансової діяльності є такі:

• випуск власного капіталу (акцій);

• отримання позик та погашення їх;

• викуп акцій власної емісії;

• виплата дивідендів.

До Звіту не включають негрошові операції.

Негрошовими операціями є операції, що не потребують використання грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Прикладами негрошових операцій є :

• бартерні операції;

• надходження основних засобів на умовах фінан­сового лізингу;

• перетворення зобов'язань на власний капітал.

Негрошові операції, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю, слід розкривати в при­мітках до фінансових звітів.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їхніх еквівалентів у Звіті не відображають.

Наприклад, надходження коштів з банку до каси підприємства не розглядається як рух грошових коштів у результаті операційної діяль­ності.

Процес складання Звіту включає п'ять основ­них етапів (рис.14).

Для складання Звіту використовують такі дже­рела інформації:

• Баланс;

• Звіт про фінансові результати;

• Примітки до фінансових звітів (розшифровки статей Балансу і Звіту про фінансові резуль­тати) ;

• Головна книга;

• аналітичні дані окремих рахунків бухгалтерського обліку.

Рис.14. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів

П(С)БО-5 "Звіт про власний капітал" надає інформацію про зміни, які відбулися у складі власного капіталу за рахунок:

• змін в обліковій політиці;

• виправлення помилок;

• переоцінки довгострокових активів;

• чистого прибутку (збитки) звітного періоду;

• розподілу прибутку;

• внесків учасників;

• вилучення капіталу;

• інших змін у капіталі.

Залишок на початок року

Коригування:

Зміна облікової політики

Виправлення помилок

Інші зміни

Скоригований залишок на початок року

Переоцінка активів

Чистий прибуток (збиток)за звітний період

Розподіл прибутку

...

Внески учасників

...

Вилучення капіталу

Інші зміни в капіталі

Разом зміни в капіталі

Залишок на кінець року

Рис.15. Структура Звіту про власний капітал

Отже, розглянуті П(С)БО містять загальні вимоги до подання фінансових звітів на підставі МСБО, а також форми окремих звітів – Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про власний капітал і Звіту про рух грошових коштів. Це є значним досягненням у процесі реформування бухгалтерського обліку, що дає можливість кардинально підвищити інформативну цінність фінансових звітів українських підприємств, їхню зрозумілість. Застосування цих нормативних документів змінює не тільки систему бухгалтерського обліку, а й місце бухгалтера і аудитора в господарській системі України, що відповідатиме тому становищу, яке посідають їхні колеги в країнах з розвиненою ринковою економікою.

Наказом Мінфіна від 05.03.2008 р. №353 "Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку" були внісені зміни та доповнення в деякі діючі ПСБО.

Так, згідно доповненням, внесеним до ПСБО 2 «Баланс», вартість об'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості, мають відображатись у балансі у вписуваних рядках 055 — 057:

у рядку 055 «справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості» наводиться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу.

Вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, бухгалтерський облік яких регулюється ПСБО 27, відтепер повинна відображатись у новому розділі активу Балансу "IV. Необоротні активи та групи вибуття" у вписуваному рядку 275.