Основні реквізити рахунку:
Сальдо початкове (С.П.) – показує залишок по даному рахунку на початок місяця (записується з відповідної статті балансу);
Оборот (О.) – показує суму операцій по дебету (кредиту) рахунку за місяць (записується як підсумок записів сум операцій по дебету або кредиту рахунку).
Сальдо кінцеве (С.К.) – показує залишок по рахунку на кінець звітного місяця (визначається як різниця між сумами, на одній стороні рахунку і сумами на іншій).
Сальдо може бути дебетове або кредитове залежно від того, чи перевищує загальна сума по дебету рахунку загальну суму по кредиту рахунку або навпаки.
У разі відсутності залишку рахунок вважається закритим.
Зв'язок балансових рахунків з балансом:
– залишки записуються в рахунок на ту ж сторону, що і в балансі;
– на підставі записів по рахунках визначаються залишки на останнє число місяця і за ними складається баланс.
По відношенню до балансу рахунки діляться на активні, пасивні і активно-пасивні.
1. Активні рахунки – призначені для поточного обліку стану, руху і зміни господарських засобів (активів) підприємства за їх видами.
При складанні балансу залишки активних рахунків відбиваються в активі балансу. Активні рахунки завжди мають дебетове сальдо (залишок заноситься в ліву частину рахунку). Надходження засобів (активів) на підприємство відбивається за дебетом, а вибуття за кредитом.
Для визначення кінцевого сальдо на активному рахунку треба до сальдо початкового додати оборот за дебетом і відняти оборот за кредитом: СКакт = СП + ОД – ОК
2. Пасивні рахунки – призначені для поточного обліку стану, руху і зміни джерел засобів підприємства (капіталу і зобов'язань). Їх залишки є статтями пасиву балансу. Завжди мають кредитове сальдо. Збільшення об'єкту облікуна пасивних рахунках відбивається за кредитом, зменшення – за дебетом. Сальдо кінцеве визначається так: СКпас.= СП + ОК – ОД
Дт активний рахунок Кт Дт пасивний рахунок Кт
С
.П.
С.П.
О.Д. О.К. О.Д. О.К.
С.К.=СП+ОД–ОК С.К.=СП+ОК-ОД
3.Активно-пасивні рахунки – це рахунки, які суміщають властивості як активних, так і пасивних рахунків. На них в основному враховуються розрахунки з підприємствами, характер заборгованості яких міняється по відношенню до даного підприємства. (Наприклад, рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами” або рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями”).
Дебет і кредит таких рахунків має різний зміст залежно від об'єкту, що враховується. Якщо на таких рахунках враховуються розрахунки з дебіторами, то по дебету відбивається збільшення суми дебіторської заборгованості, а по кредиту – зменшення. Якщо ж на таких рахунках враховується кредиторська заборгованість, то навпаки – по дебету відображають зменшення кредиторської заборгованості, а по кредиту– її збільшення.
Сальдо на таких рахунках повинне бути показане розгорнуто, тобто і по дебету і по кредиту рахунку (залишок дебіторської заборгованості – по дебіту, залишок кредиторської заборгованості – по кредиту).Згортати сальдо не можна, оскільки дебітори винні не кредиторам, а даному підприємству, яке має, в свою чергу, заборгованість перед кредиторами. Визначається сальдо за даними аналітичного обліку.
Розглянемо на прикладі заповнення активного і пасивного рахунків.
Приклад 1.
На 1.02.20хх р. в касі було 500 грн. Протягом місяця в касу поступили гроші за реалізовані товари – 5 000 грн., отримано з поточного рахунку для виплати заробітної плати – 20 000 грн.; здана в банк на поточний рахунок виручка від реалізації товарів – 5 000 грн., виплачена заробітна плата – 18 600 грн., витрачено на закупівлю технічної літератури – 320 грн., здана в банк депанована заробітна плата – 1 400 грн.
ДТ рахунок 30 “Каса” КТ
С.П.
500
5 000
5 000 18 600
20 000 1400
320
О.: 25 000 О.: 25 320
С.К.: 180 [500 + 25000 – 25320 ]
Приклад 2.
На 1.02. 2хх р. залишок на пасивному рахунку “Розрахунки з оплати праці” склав – 2 000 грн.
Протягом місяця нараховано заробітну плату працівникам основного виробництва – 5 000 грн., адміністративно-управлінському персоналу (АУП) – 1 500 грн.
За місяць виплачено заробітну плату робочим основного виробництва – 6 200 грн., АУП – 1 800 грн.
Дт рахунок
66 “Розрахунки з оплати праці” Кт
6
200
С.П. 2000
1800 5000
1500
О.: 8000 О.: 6500
С.К. 500 [2000+6500–8000]