19.Акцизы и тамож. Сборы: эк. Содерж-е, плат-ки, объекты н/обложения, ставки, порядок исчисл-я и сроки уплаты, н/льготы.

Акцизы – вид косв. налогов на товары преимущественно массового потреб-я. Сумма акциза включ-ся в конеч. цену товара и тариф. Они устан-ны на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны – это один из важных ист-ков дохода бюджета, с др. – это ср-во огран-я потребл-я подакцизных товаров (в осн. социально- вредных) и регулир-е спроса и предлож-я товаров. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой П, поэтому имим облаг-ся орг-ции, добывающие минер. сырье и производящие спирт.

В мир. практике выделяют три осн. вида акцизов (в зависимости от функции, которую они выполняют): 1) традиц. акцизы (на алкоголь и табач. изделия); они имеют 2 функции - фискальную и ограничит-ую, призванную снижать потребл-е вредных для здоровья продуктов; 2) акцизы на ГСМ; они, помимо обычной фиск. функции, выполняют роль платежа за польз-е прир. рес-сами и загрязнение окруж. среды; 3) акцизы на «предметы роскоши» (элитные товары класса «люкс»), к-ые также несут функцию перераспред-я в эк-ке.

В России главенств. ф-ция акцизов, без сомнения, фискальная, этот факт доказан бюджет. планами и самой политикой гос-ва. Весомая часть бюджетов, особенно региональных, наполняется именно алког. акцизами; при этом, например, о массовом финансир-ии мероприятий по охране здоровья говорить не приходится.

С 2006 г. увеличены ставки акцизов. С 2008 г. планируется увеличение ставок акцизов на товары народного потребления (алкоголь, табачные изделия) на 20% ежегодно в течение 3 лет. Цель – борьба с вредным воздействием на людей данной продукции. На бензин не будет увеличения акцизов – цель - бензин не должен дорожать. В соответствии с рос. н/законодат-вом акциз включен в состав фед. налогов. Он устанавливается НК РФ и взимается на всей территории Российской Федерации.

Н/плат-ки акциза: 1) орг-ции; 2) индивид. предприн-ли; 3) лица, признаваемые н/плат-ками в связи с перемещ-ем товаров через тамож. границу РФ, определяемые в соотв-ии с Тамож. кодексом РФ.

Подакциз. товары: - спирт этиловый из всех видов сырья за искл-ем спирта коньячного; - спиртосодержащая продукция с объемной долей этил. спирта более 9 %; - алк. продукция (объемная доля этил. спирта более 1,5%), кроме виноматериалов; - пиво; - табач. продукция; - автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.; - автомоб. бензин; - диз. топливо; - моторные масла для диз. и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин.

Т.обр., можно сказать, что в РФ подакциз. товары представлены 2мя группами: товары народ. потребл-я и нефтепродукты.

Объекты н/обложения:

1. реализация на тер-рии РФ подакцизных товаров;

2. получение на террит. РФ нефтепродуктов орг-циями или инд. предприн-лями, имеющими свид-во;

3. реализация с акциз. складов алк. продукции, приобретенной у н/плат-ков-производителей указанной продукции;

4. продажа на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакциз. товаров;

5. передача подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья, его собственнику;

6. передача на тер-рии РФ производителями подакцизной продукции произведенных подакцизных товаров в качестве вклада в уст. кап-л;

7. Ввоз подакцизных товаров на тамож. тер-рию РФ.

НБ опр-ся отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

1. по товарам, на к-ые устан-ны твердые ставки (в сумме на ед-цу измер-я), - объем реализ-ых (переданных) подакцизных товаров в натур. выражении;

2. по товарам, на к-ые устан-ны адвалорные (в %) ставки, - ст-ть реализ-ых подакцизных товаров (без акциза, НДС)3.При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ:

• по товарам, на к-ые устан-ны твердые ставки, - объем ввозимых товаров в натур. выражении;

• по товарам, на к-ые устан-ны адвалорные ставки, - сумма тамож. ст-ти и тамож. пошлины.

Н/период – календ. месяц. Вел-на налога опр-ся н/плат-ком самост-но. Сумма акцизов в регистрах бух. учета должна быть выделена отд. строкой на основании первичных док-тов: накладных, прих.-кас. ордеров, актов вып. работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисл-е акциза расчетным путем по этим док-там не производится.

Ставки акцизов едины на всей территории РФ. По многим подакциз. товарам прим-ся фиксир. ставки, устан-мые в рублях за ед-цу измер-я подакциз. товара. Также прим-ся %ые ставки – в виде дополнения к фиксир. ставке (сигареты с фильтром - 78 руб. за 1000 шт.+ 8%, но не менее 25% от отпускной цены).

Пример: алк. продукция с объем. долей этил. спирта свыше 25% и спиртосодерж. продукция – 159 руб. за литр безводного этил. спирта, содерж-ся в подакциз. товарах; вина натур. – 2,20 руб. за литр; пиво (объем. доля этил. спирта 0,5-8,9%) – 1,91 руб. за литр; авто легковые с мощностью двигателя 90 – 150 л.с – 16,50руб. за л.с.; автомоб. бензин с октан. числом свыше 80 – 3629 руб. за 1 тонну; и т.п.

Порядок исчисления налога:

1. по подакцизным товарам, по к-ым устан-ны тверд. ставки - произведение НБ и ставки.

2. по товарам ( в т.ч. ввозимым на тер-рию РФ), на к-ые устан-ны адвалорные (%ые - зависимые от стоимости товара) ставки - как соотв-щая налоговой ставке %-ая доля НБ.

3. если н/плат-к не ведет раздельн. учета товаров и сырья, облагаемых по раз. ставкам, прим-ся максим. ставка по всем товарам.

Сроки уплаты: по нефтепродуктам не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим н/периодом; по алкоголю, табаку и др. - 25го числа месяца, следующего за истекшим н/периодом и 15го числа 2го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Льгот нет, есть вычеты: - суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные пок-лями при ввозе на тамож. территорию; - суммы аванс. платежей; - суммы уплаченных акцизов при возврате покупателем продукции.

Тамож. платежи – налоги и сборы и др. обязат. поступл-я, взимаемые тамож. органами с уч-ков ВЭД при ввозе-вывозе товаров и трансп. ср-в с/на границу РФ.

Т/пошлина – косв. налог, к-ым облагается внешнеторг. оборот товаров при пересечении т/границы. Взимание тамож. пошлин в РФ регулируется Тамож. кодексом РФ и З-ном о тамож. тарифе. С 2000г. все ср-ва от тамож. платежей напр-ся в фед. бюджет. Т/тариф – систематизир-ый по группам товаров перечень пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых/вывозимых товаров. Т/тариф устан-ет ставки т/пошлин, их виды, хар-р и порядок прим-я, сис-му и методы опр-я т/ст-ти товара, принципы опр-я страны происхожд-я товара, тарифные льготы.

Целями таможенного тарифа являются:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территорию России;

- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в нашей стране;

- защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции РФ в мировую экономику.

Функции т/пошлины: 1) явл-ся доходом гос. бюджета; 2) воздействует на размер ввоза импорт. и вывоза экспорт. товаров, тем самым защищая интересы внутр. рынка и эк. развития страны; 3) влияет на формир-е торг. и платеж. баланса.

Классификация т/пошлин:

1. по напр-ю перемещ-я:

- экспортные (явл-ся ограничителями экспорта, служат доп. методом мобилизации д-дов гос. бюджета);

- импортные (удорожают ввозимые товары с целью поддержание нац. произ-ва);

- транзитные (у нас не практикуются);

2. по целям взимания:

- фискальные (доп. бюд. доходы);

- протекционистские (защита внутр. товаропроизводителей);

3. по назнач-ю:

- спец-ые (меры защиты, если на т/территорию страны ввозятся товары в таких кол-вах или на таких усл-ях, к-ые наносят или угрожают нанести ущерб отечеств. производителям; в ответ на дискриминац. действия др. гос-в);

- антидемпинговые (обеспечивают защиту внутр. рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам: повышают цены на импорт. товары на внутр. рынке до норм. уровня и обеспеч-ют доходы гос. бюджету);

- компенсационные (прим-ся в случае ввоза товаров, при произ-ве к-ых прямо или косвенно исп-сь субсидии).

4. исходя из вида применяемой ставки:

- адвалорные (исчисляемые в % к т/стоимости облагаемых товаров);

- специфические (твердые) (устанавливаемые в опр. ден. сумме с ед-цы измер-я облагаемых товаров);

- смешанные (комбинир-ые), сочетающие в себе оба вышеназванных вида т/обложения;

- альтернативные - когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфич. ставки и взимается наибольшая из них.

Субъекты т/пошлин: физ. и юр. лица, перемещающие товары через т/границу РФ. При этом под товаром подразумевается любое движимое имущ-во (в т.ч. тепл., электрич. и др. виды энергии), а также отнесенные к недвижимым вещам трансп. ср-ва.

Плат-ки т/пошлин – декларанты (т.е. лица, к-ые декларирует товары либо от имени к-ых декларируют товары). Кроме того, ответственным за уплату т/пошлин признается т/брокер-посредник, совершающий т/операции от имени и по поручению декларанта. Также любое лицо (напр., перевозчик) вправе уплатить т/пошлины за товары, перемещаемые через т/границу.

Объект облож-я пошлинами: товары, перемещаемые через т/границу РФ. Ввозные пошлины взимаются также с предметов лич. потребления, поступающих в м/народ. почтовых отправлениях в адрес лиц, проживающих в РФ, а также с аналогич. товаров, ввозимых физ. лицами, прибывающими в нашу страну. От оплаты ввозных пошлин осв-ся имущ-во, ввозимое в страну отечеств. гос. учреждениями, функционирующими за границей. Имеются товары, запрещенные к ввозу, например, оружие, наркотики. Список таких товаров содержится в т/тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение гос. органов РФ.

НБ для исчисл-я т/пошлин: т/стоимость товаров и (или) их кол-во. Для опр-я вел-ны т/пошлин, применяемых к товарам из разных стран, необходимо устан-ть страну происхожд-я товара. Это та, в к-ой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. Т/ст-ть - это фактические затраты по приобретению и доставке товаров до места ввоза на т/территорию РФ или вывоза с этой территории. Она включает в себя: - цену сделки; - доп. расходы; - разрешенные вычеты.      

Плательщикам т/пошлин могут предоставляться различные льготы и преференции (предпочтения). Они предусм-ся в Т/тарифе РФ и призваны стимулировать в интересах страны расширение и совершенств-е структуры экспорта и импорта. Это в свою очередь должно повышать эфф-ть внешнеэк. связей страны, деят-ти отечеств. предприятий и внешнеторг. орг-ций, а также способствовать развитию инвестиц. деят-ти нац. орг-ций за рубежом и операций на мир. валют. рынках. Т/преференции - особые льготы, предоставляемые страной отдю гос-вам на началах взаимности или в одностороннем порядке в виде освобож-я от т/пошлины, снижения ставок или установления квот на предпочтит-ый ввоз товаров.

Тарифные льготы предост-ся на отд. группы товаров в виде возврата ранее уплаченных пошлин, сниж-я ставок и (в исключит. случаях) освобожд-я от пошлин.

20.Налог на доходы физических лиц относится к прямым налогам, так как он удерживается непосредственно с личных доходов физических лиц. Данный налог существует практически во всех странах, и принципы его построения также во многом совпадают. В России поступления от него в бюджет занимают третье место после налога на прибыль организаций и НДС.

В данном налоге через систему налоговых вычетов реализуется социальная функция налогов и принцип справедливости налогообложения.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения. В числе налогооблагаемых доходов от источников в РФ следующие:

- вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей – данный доход является основным источником налогообложения;

- вознаграждение за выполненную работу и за оказанную услугу;

- дивиденды и проценты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей;

- страховые выплаты, выплачиваемые при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

- доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах организаций, прав требования;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком.

Всего ставок пять – 13% - общая налоговая ставка и 9, 15, 30 и 35% - специальные налоговые ставки.

Налоговая база определяется только в рублях. Если доходы получены налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 15%, 30% и 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу. НДФЛ рассчитывается при каждой выплате таких доходов путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

Налоговая ставка. НК предусматривает общую ставку в размере 13% и три специальные ставки: 35% в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; материальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30% устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9% предусмотрена в отношении дивидендов.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более 30 видов доходов физических лиц: государственные пособия, выплаты и компенсации, государственные пенсии, стипендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам и др.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в течение налогового периода налогоплательщик получил доходы, облагаемые по различным ставкам, то налоговая база определяется и налог исчисляется раздельно по доходам, облагаемым по ставкам 13, 35, 30 и 9% соответственно. При этом налоговые вычеты применяются исключительно к доходам, облагаемым по налоговой ставке в 13%. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30, 35 и 9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению; при этом налоговые вычеты не применяются. Таким образом, налоговые вычеты предоставляются только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ.

Общая сумма налога получается в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой ставке отдельно:

НД = Н' + Н'' + Н''' + Н'''' =

= (Д' – НВ) × 0,13 + Д'' × 0,35 + Д''' × 0,3 + Д'''' × 0,6,

где НД – общая сумма налога на доходы; Н', Н'', Н''', Н'''' – налог на доходы, облагаемые соответственно по ставкам 13, 35, 30 и 6%; НВ – совокупность налоговых вычетов; Д', Д'', Д''', Д'''' – совокупность доходов, облагаемых по налоговым ставкам 13, 35, 30 и 9% соответственно.

Налог должен быть исчислен и уплачен следующими лицами: налоговыми агентами – по суммам доходов, выплаченных налогоплательщику; индивидуальными предпринимателями – по суммам доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности; физическими лицами, получившими вознаграждения по гражданско-правовым договорам (аренда, купля-продажа имущества и т.п.), а также любые доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, – по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами производится на основе данных бухгалтерского учета. Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить в бюджет начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.