2.2.4 Аналітичний і синтетичний облік доходів бюджетної установи та відображення їх у звітності

Для синтетичного обліку доходів загального фонду планом рахунків передбачено рахунок № 70 «Доходи загального фонду» рахунок пасивний, балансовий, по дебету відображається нестачі матеріалів та інші списання, прийняті за рахунок установи, суми асигнувань, списаних за рік на результати виконання кошторису, по кредиту бюджетні установи показують загальну суму отриманих з бюджету асигнувань.

В Старовижівському районному відділі освіти до рахунка 70 «Доходи загального фонду» відкривають лише субрахунок 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», оскільки надходжень з місцевого бюджету немає субрахунок 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи» не використовується. До кредиту субрахунку 701 записуються суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом.

До дебету субрахунку записуються:

• суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;

• суми списаних недостач матеріалів.

Порядок списання доходів у кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом розглядається в розділі «Облік власного капіталу».

Наведені бухгалтерські записи відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об’єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків»

Аналітичний облік отриманих асигнувань ведеться в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань. Картка відкривається на рік і ведеться за кодами функціональної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюються на підставі виписок органів Державного казначейства з реєстраційних, особових рахунків.

Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга відкривається на рік за кожним кодом функціональної класифікації. Записи до книги здійснюються на підставі виписок органу Державного казначейства з реєстраційних, особових рахунків.

Відображаються доходи загального фонду бюджетних установ в таких формах річної звітності:

1. Форма №1 – «Баланс»

2. Форма №2м – «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду»

3. Форма №9м – «Звіт про результати фінансової діяльності»

В балансі обсяг надходжень загального фонду показується в І розділі Пасиву «Власний капітал» в графі «результат виконання кошторису за загальним фондом» ься в графі «Надійшло коштів за звітний період». Надходження показується загальною сумою та за кожним кодом економічної класифікації видатків.

В формі № 9м сума доходів загального фонду показується в рядку 010 «отримані доходи» загальною сумою. Так, наприклад, доходи загального фонду відділу освіти Старовижівської РДА за 2011 рік склали 34459446 гривень 65 копійок.

Синтетичний облік доходів спеціального фонду бюджетні установи ведуть на рахунку 71 «Доходи спеціального фонду» до якого обрана установа відкриває такі субрахунки:

№ 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

№ 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;

№ 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;

На субрахунку № 711 обліковуються надходження, отримані установами згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами відповідно до їхніх повноважень; кошти, отримані бюджетними установами від господарської чи виробничої діяльності, плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, отримані бюджетними установами від реалізації майна

На субрахунку № 712 обліковуються надходження установ для виконання окремих доручень, а також гранти, подарунки, благодійні внески, інвестиції.

Субрахунок № 713 призначений для обліку надходжень установи, які відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету для витрат згідно з кошторисом.

Операції з руху коштів спеціального фонду на поточних (спеціальних реєстраційних) рахунках відображають у «Меморіальному ордері № 3 — Накопичувальній відомості руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» т. ф. № 382 (бюджет), які відкривають окремо для кожного виду коштів спеціального фонду.

Облікові реєстри, де фіксується інформація щодо власних доходів бюджетних установ, такі:

• меморіальний ордер № 4 — накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами;

Меморіальний ордер № 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами» т. ф. № 408 (бюджет) застосовується для обліку розрахунків з різними підприємствами і установами, які є дебіторами бюджетної організації. Відомість складається за субрахунком 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» у розрізі кожного дебітора зокрема та кодів економічної класифікації витрат окремо за загальним та за спеціальними фондами (окремі відомості). Записи до неї здійснюють лінійно-позиційним методом — за кожною операцією, підтвердженою відповідним документом. Щодо кожного дебітора в кінці місяця виводиться сальдо розрахунків, завдяки чому ця відомість виконує роль і регістра аналітичного обліку розрахунків. При перенесенні підсумків за місяць з накопичувальної відомості до Головної книги виключаються суми операцій на реєстраційних (спеціальних реєстраційних, поточних) рахунках установи і за нарахованими доходами.

• меморіальний ордер № 6 — накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами;

Меморіальний ордер № 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами» т.ф. № 409 (бюджет) використовується для обліку розрахунків, які обліковують на субрахунку 675 «Розрахунки з іншими кредиторами». При перенесенні суми оборотів з меморіального ордера № 6 у Головну книгу виключаються суми операцій на реєстраційних (спеціальних реєстраційних, поточних) рахунках установи та за нарахованими доходами, які знайшли відображення в інших меморіальних ордерах.

• меморіальний ордер № 14 — накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ.

Меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» т.ф. № 409 (бюджет) використовується для обліку операцій нарахування доходів за спеціальними коштами (субрахунок 711 «Доходи за спеціальними коштами») та іншими власними надходженнями (субрахунок 712 «Доходи за іншими власними надходженнями»). На кожен вид доходів спеціального фонду відкривають окремі меморіальні ордери (№ 14-1, 14-2). Підсумки оборотів за місяць переносять до Головної книги.

В кінці звітного періоду доходи спеціального фонду бюджетної установи знаходять відображення в таких формах звітності:

1. форма №1 «Баланс»

2. форма №4-1м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих як плата за послуги»

3. форма №4-2м «Звіт про надходження і використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень»

4. форма №4-3м «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду»

5. форма № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності»

В балансі обсяг надходжень загального фонду показується в І розділі Пасиву «Власний капітал» в графі «результат виконання кошторису за спеціальним фондом»

В формі №4-1м ««Звіт про надходження та використання коштів отриманих як плата за послуги» бюджетні установи показують надходження коштів спеціального фонду в частині коштів які отримані як плата за послуги що надаються бюджетною організацією. Надходження показуються загальною сумою в графі 9 «надійшло коштів за звітний рік». Кошти показуються загальною сумою в рядку 010 «Надходження коштів всього» та в розрізі класифікації в рядках 020 – 050.

Форма №4-2м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень» призначена для відображення коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень. Кошти показуються загальною сумою та відповідно до класифікації.

В «Звіті про надходження та використання інших надходжень спеціального фонду» показуються інші надходження спеціальних коштів. В звіті вказується загальна сума надходжень та її розподіл відповідно до економічної класифікації видатків бюджетних установ.

В формі № 9м сума доходів загального фонду показується в рядку 100 «отримані доходи» загальною сумою та в графах 110-130 частинами відповідно до класифікації власних надходжень бюджетних установ. Так, наприклад, доходи спеціального фонду відділу освіти Старовижівської РДА за 2011 рік склали 1729803 гривені 72 копійок.