2. Основи організації обліку доходів витрат та видатків

Доходи витрати та видатки бюджетних установ є самостійними об’єктами обліку, проте в системі бухгалтерського обліку бюджетних установ розглядаються у взаємозв’ язку оскільки взаємозв’ язок між ними має причинно-наслідковий характер.

В загальній системі бухгалтерського обліку бюджетних установ саме облік доходів і видатків є найскладнішим і найвідповідальнішим, про що, до речі, свідчить друга назва системи – бухгалтерський облік виконання кошторису доходів і видатків. Отже питання організації зазначених напрямків потребує найдосконалішої розробки і опрацювання.

Процес планування доходів майбутньої діяльності установи, а отже, і витрат здійснюється планово-економічним та бухгалтерським відділом за участю головного бухгалтера та головного економіста. Основним фінансово-плановим документом бюджетної установи є кошторис, одна із складових якого – загальний фонд. До зазначеної частини кошторису складається план асигнувань.

Бухгалтерські записи з обліку доходів загального фонду відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об’єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків».

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер № 3 «накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України».

Для обліку доходів бюджетної установи призначено рахунки 7 класу «Доходи». Зокрема для обліку надходжень загального фонду використовують рахунок 70 «Доходи загального фонду». До нього можуть відкриватися такі субрахунки:

701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи»

702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи»

До кредиту субрахунків № 701—702 записуються:

суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом;

суми виявлених залишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.

До дебету цих субрахунків записуються:

суми відкликаних коштів;

суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;

суми списаних недостач матеріалів.

На рахунку 71 «Доходи спеціального фонду» обліковують власні кошти установи на її утримання з розподілом на субрахунки:

№ 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

№ 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;

№ 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;

№ 714 «Кошти батьків за надані послуги»;

№ 715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»;

№ 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів».

На субрахунку № 711 обліковуються надходження, отримані установами згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами відповідно до їхніх повноважень.

На субрахунку № 712 обліковуються надходження установ для виконання окремих доручень, а також гранти, подарунки, благодійні внески, інвестиції.

Субрахунок № 713 призначений для обліку надходжень установи, які відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету для витрат згідно з кошторисом.

На субрахунку № 714 обліковуються надходження установ (крім шкіл-інтернатів) за рахунок коштів батьків у дитячих закладах та за інші послуги.

На субрахунку № 715 обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету.

Субрахунок № 716 призначений для обліку сум коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році та не використані, але будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами.

Облікові регістри в яких фіксується інформація щодо власних доходів та доходів загального фонду бюджетної установи, такі:

Меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків».

Меморіальний ордер № 4 «Накопичувальна відомість руху розрахунків з іншими дебіторами»

Меморіальний ордер № 6 «накопичувальна відомість розрахунків з іншими кредиторами»

Меморіальний ордер № 14 накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ»

Накопичувальна відомість № 381 та № 382 (бюджет)

Список типових проводок з обліку надходжень загального і спеціального фонду бюджетних установ наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.

Типові проводки з обліку надходжень бюджетних установ

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
1	Отримано асигнування головним розпорядником коштів і розпорядником коштів II рівня із загального фонду для подальшого перерозподілу підвідомчим установам (у разі застосування субрахунків для переказу коштів підвідомчим установам)	312, 322	701, 702
2	Отримано асигнування із загального фонду:
	. установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету	311, 321	701
	. установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету	311, 321	702
	. установами, для яких застосовуються поточні рахунки для переказу підвідомчим установам (особові рахунки)	311, 321	681
3	Переказано кошти РК вищого рівня підвідомчим їм установам (якщо застосовуються особові рахунки або рахунки для переказу підвідомчим установам)	681	312, 322
4	Нараховано плату за навчання учнів у гуртках при школах	674	711
5	Нараховано плату за надані послуги з оренди приміщень, квартирної плати, за роботу транспорту та інші платні послуги	364	741
6	Надійшли кошти за оренду приміщень квартирну плату, за роботу транспорту та інші послуги	313, 318, 323	364
7	Виділено з отриманих коштів доходи, що належать до коштів спеціального фонду	741	711
8	Надійшло коштів на поточний, спеціальний реєстраційний рахунок за навчання учнів у гуртках при школах	313, 323	674
9	Нараховано плату в навчальних закладах профтех-освіти за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації	364	711
10	Нараховано плату за навчання у вищих навчальних закладах	364	711
11	Надійшла плата за навчання у вищих навчальних закладах	301, 313, 323	364
12	Нараховано плату за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах	674	714
13	Надійшла плата за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах	301, 313, 323	674
14	Надійшла плата за користуванням гуртожитком	301,313, 323	364
15	Нараховано плату за харчування дітей в інтернатах при школах	674	711
16	Надійшла плата за харчування працівників за місцем роботи	301, 313, 323	674
17	Надійшли кошти для централізованого придбання бланків, літератури, для сплати іменних стипендій	314, 324, 662	712
18	Отримано спонсорські, благодійні внеси та іншу гуманітарну допомогу у грошовій формі	301, 302,314, 318,324	712

Всі витрати бюджетної організації розподіляються за кодами бюджетної класифікації. За кожним кодом економічної класифікації видатків бюджету здійснюється відповідний розрахунок.

Облік витрат бюджетної установи ведуть на рахунках 8 класу «Витрати». Він застосовується для обліку фактичних витрат бюджетної установи та касових видатків сільських селищних і міських бюджетів.

Для обліку витрат загального фонду передбачено рахунок 80 «Видатки загального фонду». До нього відкривають такі субрахунки:

№ 801 «Видатки із державного бюджету на утримання установи та інші заходи».

На цьому субрахунку протягом року обліковуються фактичні видатки на рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи.

№ 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи».

На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних із місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисом даної установи.

№ 803 «Витрати сільських селищних та міських бюджетів»

На субрахунку 803 обліковуються касові видатки в централізованих бухгалтеріях сільських селищних та міських бюджетів.

Видатки спеціального фонду обліковуються на рахунку 81 «Видатки спеціального фонду». До нього відкриваються відповідні субрахунки:

№ 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, які здійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповідно до кошторису як плата за послуги.

№ 812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду за кошторисами установ у частині інших джерел власних надходжень.

№ 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду кошторису установи в частині інших надходжень спеціального фонду.

Дані про заплановані видатки фіксуються в носіях облікової інформації. До носіїв облікової інформації щодо обліку асигнувань бюджетних установ належать:

Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань

Книга аналітичного обліку асигнувань перерахованих підвідомчим установам.

Синтетичний облік касових видатків ведеться в таких самих регістрах , що й облік руху грошових коштів на поточних і реєстраційних рахунках. До первинних документів належать: платіжні доручення, платіжні-вимоги доручення, грошові чеки, об’яви на внесення готівки.

До первинних документів з обліку фактичних видатків належать:

Розрахунково-платіжні відомості

Рахунки

Авансові звіти

Накладні

Меню-вимоги

Акти

Список бухгалтерських проведень з обліку фактичних і касових видатків бюджетних установ наведений в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Список бухгалтерських проведень з обліку витрат бюджетних установ

№ з/п			Зміст операції					Кориспонденція рахунків
								Дебет		Кредит
1		Нараховано заробітну плату за рахунок коштів загального фонду					801, 802		661
2		Спрямовано доходи спеціального фонду на виплату заробітної плати:
2.1		а) виділено доходи на покриття дефіциту бюджету					711		715
2.2		б) отримано готівку в касу на виплату заробітної плати					301		313, 323
2.3		в) виплачено заробітну плату					661		301
2.4		г) перераховано податки і платежі					64, 65		313, 323
2.5		д) зменшено видатки за бюджетом					811		801, 802
3		Відшкодовано видатки під час надходження коштів загального фонду:
3.1		а) надійшли бюджетні кошти загального фонду					311, 321		70, 681
3.2		б) перераховано кошти з реєстраційного (поточного) рахунка на видатки установи					715		311, 321
3.3		в) поновлено доходи за спеціальним фондом, зараховано на поточний (реєстраційний) рахунок за спеціальними коштами					313, 323		711
3.4		г) поновлено видатки за загальним фондом					801, 802		811
4		Нараховано заробітну плату працівникам бюджетних установ					801, 802,		811— 813
5	Нараховано внески до Пенсійного фонду, загальнообов’язкового державного соціального страхування						801, 802,		811— 813
6				Затверджені авансові звіти підзвітних осіб	801, 802,	811— 813
7				Нараховано стипендії студентам і аспірантам	801, 802	811— 813
8				Придбано основні засоби за рахунок коштів загального та спеціального фондів	801, 802,	811— 813