99. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы по мсфо

МСФО 37 (IAS) Резервы, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)

Оценочное обязательство – обязательство, неопределенное по величине и/или сроку погашения.

Условия признания оценочного обязательства:

1) компания имеет настоящее обязательство или обязанность в результате свершившегося обязывающего события (обязывающее событие — которое юридически или традиционно создает обязанность, в результате чего компания не имеет реальной альтернативы исполнению это обязанности);

2) вероятен отток ресурсов, приводящий к уменьшению экономических выгод;

3) данную обязанность можно надежно оценить.

ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НЕ ВОЗНИКАЮТ В СВЯЗИ С:

- затратами, необходимыми для осуществления деятельности в будущем

- с будущими операционными убытками.

РЕГИСТРАЦИИ ПОДЛЕЖАТ ТОЛЬКО ТЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, КОТОРЫЕ СУЩЕСТВУЮТ НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ!!!

При создании оценочного обязательства компания не должна учитывать тот факт, кто является непосредственным кредитором по обязательству – другая компания, частное лицо или широкий круг лиц (общественность).

Правила оценки оценочного обязательства - сумма, признанная как оценочное обязательство должна отражать наиболее обоснованную оценку затрат, необходимых для исполнения имеющейся обязанности на отчетную дату.

Оценочное обязательство – сумма, которая могла бы быть уплачена при исполнении обязательства по состоянию на отчетную дату, или при его передаче третьей стороне на указанную дату.

Пересмотр оценочного обязательства проводится на каждую отчетную дату для отражения текущей наиболее обоснованной оценки.

Оценочные обязательства должны использоваться только для покрытия тех затрат, в связи с которыми они создавались.

Условное обязательство – возможная обязанность, обусловленная свершившимися событиями, существование которой может быть подтверждено наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией, или существующая обязанность, обусловленная свершившимися событиями, но не признанная обязательством потому что:

* отток ресурсов маловеоятен или

* обязанность нельзя оценить достаточно надежно.

УСЛОВНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ НЕ ОТРАЖАЕТСЯ!!!

Информацию об условном обязательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда уплата по обязательству маловероятна.

Различие между оценочными и прочими обязательствами - заключается в степени неопределенности.

Различие между оценочными и условными обязательствами – заключается в том, что:

Оценочные обязательства – существующие обязанности при вероятном оттоке ресурсов.

Условное обязательство – возможные обязанности или существующие обязанности при маловероятном оттоке ресурсов.

Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

Условный актив – возможный актив, обусловленный свершившимися событиями, существование которого может быть подтверждено наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией.

Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод.

Информация об условном активе раскрывается в финансовой отчетности, когда вероятно получение будущих экономических выгод.

Примером условного актива может служить сумма судебного иска, , когда результат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, окажется в пользу компании.

Условный актив представляет забалансовую категорию, поскольку доход может быть никогда не получен.

Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определенности, то соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать, т.е. необходимо признать актив.

Договор с обременительными условиями - неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают экономические выгоды, ожидаемые к получению по договору.

Обязанность по обременительному договору подлежат оценке и признанию в качестве оценочного обязательства

Неизбежные затраты – минимальная оценка затрат по прекращению действия договора (наименьшее значение из суммы затрат на выполнение договора и суммы компенсаций и штрафов за его невыполнение).

Реструктуризация – программа, планируемая и контролируемая руководством, которая существенно изменяет:

* масштаб деятельности компании, или

* способ ведения деятельности

Обязательство по реструктуризации:

а. разработан детальный план, и

б. у лиц, затронутых реструктуризацией, возникло ожидание того, что она произойдет.

Оценочные обязательства по реструктуризации должны создаваться только по затратам, непосредственно связанным с реструктуризацией и не связаны с продолжением деятельности компании.

Раскрытие информации

1) По каждому классу оценочных обязательств:

* сумма на начало и конец отчетного периода;

* начисление в отчетном периоде;

* суммы оценочного обязательства, использованные за отчетный период;

* неиспользованные суммы, списанные в отчетном периоде;

* увеличения суммы обязательства с течением времени и вследствие изменения ставок дисконтирования;

* описание характера обязательства и ожидаемого срока оттока экономических выгод;

* указание на существование неопределенностей в отношении размера и срока погашения обязательства;

* суммы ожидаемого к получению возмещения затрат на погашение обязательства.

2) По каждому классу условных обязательств, кроме случаев, когда отток ресурсов практически невозможен:

* описание характера условного обязательства;

* расчет предполагаемого финансового эффекта;

* указание на существование неопределенностей в отношении размера и сроков погашения обязательства;

* возможность возмещения затрат на погашение обязательства.

3) По каждому классу условных активов (если вероятно получение экономических выгод):

* описание характера условного актива;

* расчет предполагаемого финансового эффекта;

* не должна представляться необоснованная информация о возможности получения дохода в будущем.