6. Теория динамического баланса и ее отражение в современной отчетности

Динамический баланс - метод, позволяющий в денежной оценке и на определенной момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат. Представители: Шмаленбах.

Идея динамического баланса заключается в том, чтобы показать информацию о прибыли и рентабельности предприятия. Пользователи: собственники. Цель – информирование о прибыльности предприятия; Основополагающий принцип – непрерывности деятельности. Баланс показывает кругооборот капитала; Элементы баланса – стадии движения доходов и расходов; актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Динамический баланс предполагает включение тех статей, за которыми стоят реально понесенные расходы (безвозмездно полученное имущество не отражается, или показывается в условной оценке); Динамический баланс предполагает группировку элементов актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

Так как актив рассматривается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование. При этом актив ни при каких обстоятельствах не переоценивается, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

Пассив показывает прибыль предприятия (доходы минус расходы) и кредиторскую задолженность (полученные средства, которые в будущем надо будет отдать). Пример – расходы будущих периодов – активы, которые нельзя продать, и амортизация. Принципы: непрерывности деятельности, соотношения доходов и расходов и начисления.

Достоинства: раскрытие данных о финансовых результатах, достоверно отражает рентабельность. Искажает платежеспособность предприятия, искажает стоимость имущества из-за несопоставимости исторической оценки, изменяющейся со временем.

Современная отчетность имеет черты и статической, и динамической концепции. Так, например, характерно для динамического баланса в современной отчетности: одним из принципов, лежащих в основе составления современной отчетности, является принцип непрерывности деятельности предприятия. Группировка статей актива по стадиям кругооборота капитала (деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее)). Большинство организаций предпочитают не проводить переоценку ОС и НМА, это устанавливается учетной политикой. В МСФО проявляется тем, что на балансе отражается контролируемое имущество (арендованное).

7. Методы оценки активов организации в условиях различных концептуальных балансовых теорий

Статический баланс - метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Цель составления баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Определение актива как обеспечения долгов фирмы формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, не те цены, по которым имущество было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. Такой подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Однако переоценка активов затрагивает величину прибыли фирмы, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат деятельности компании, а следствие изменения цен на ее имущество.

Динамический баланс - метод, позволяющий в денежной оценке и на определенной момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат. Цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль или убыток. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения. Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Бухгалтерский баланс органический – это баланс, в котором активы оценены по восстановительной стоимости, а прибыль представлена (с помощью регулирующих статей) разделенной на два показателя: реальная и мнимая, что вместе называется номинальной прибылью. В основу органической балансовой теории положена концепция изменчивости покупательной способности денег в рыночных условиях.

Пример

Закуплена партия товара – 300 000 руб. Продана эта партия товара за 330 000 руб.

Повторное приобретение такой же партии товара составит 332 000 руб.

Стандартный подход: прибыль = 330 000 – 300 000 = 30 000 руб.

Теория органического баланса: Прибыль = 330 000 – 332 000 = - 2 000 руб.

Если рассматривать прибыль как показатель, свидетельствующий о том, что мы можем расширить свою деятельность, реинвестировав заработанный капитал, то становится очевидным, что мы продали товары с убытком, так как для того, чтобы хотя бы продолжить деятельность в том же объеме (закупить и продать столько же товаров, как и в прошлый раз) нам потребуются дополнительные инвестиции в объеме 2 000 рублей (332 000 - 330 000).

Таким образом, органическая теория содержит элементы статической теории в части использования текущих цен и динамической теории - определения достоверного финансового результата в условиях продолжения деятельности предприятия.