97. Элементы финансовой отчетности по мсфо и их признание

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности являются:

* из финансового положения (бухгалтерского баланса):

1. активы

2. обязательства

3. капитал

* результаты деятельности (отчет о прибылях и убытках):

4. доходы

5. расходы

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

Активы - ресурсы, контролируемые компанией, которые возникли в результате прошлых событий и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Бывают:

- оборотные - активы, удовлетворяющие любому из критериев:

* актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

* актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

* актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих ограничений на использование);

- внеоборотные - все прочие активы, не попадающие под определение оборотных.

Обязательства - существующие обязанности компании, возникшие из прошлых событий, исполнение которых вызовет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Бывают:

- существующие и предполагаемые;

- традиционные и юридические;

Традиционное обязательство возникает, когда:

а) компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

б) компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

Юридическое обязательство – это обязательство, которое вытекает из:

i ясно выраженных или подразумеваемых условий договора; или

ii требований законодательства.

- краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочное (текущее) - обязательство, удовлетворяющее любому из критериев:

* обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации;

* обязательство предназначено для продажи и подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

* у организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные - все прочие обязательства, не попадающие под определение краткосрочных.

Капитал - остаточная доля собственников в активах компании (после вычета ее обязательств).

Величина капитала зависит от оценки активов и обязательств.

Доходы - получение экономической выгоды в форме прироста активов либо сокращения обязательств при увеличении капитала без учета операций с собственниками.

Расходы - сокращение экономической выгоды в форме сокращения активов либо увеличения обязательств при уменьшении капитала без учета операций с собственниками.

Признание объекта – это включение в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который:

1. соответствует определению элемента И

2. отвечает критериям признания:

а) ВЕРОЯТНО, что экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена

б) Объект можно надежно оценить

Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Если определение категории "доходы" содержится в концептуальной главе МСФО "Принципы", то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18 "Выручка". ПБУ 9/99 представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией.

В отношении процентов, роялти и дивидендов, при условии, что вполне вероятно, что экономические выгоды для предприятия и сумма выручки может быть надежно измерена, доход должен быть признан следующим образом:

1) проценты признаются с использованием метода эффективной процентной ставки, изложенной в МСФО 39

2) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

3) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

МСФО 18 не исчерпываются все возможные виды выручки, однако выручка, не предусмотренная этим стандартом, рассматривается в других стандартах.

Например, порядок формирования доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО 17 "Аренда"; дивидендов - в МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации".

В зависимости от вида выручки МСФО предусматриваются различные критерии признания ее в отчетности.

В отличие от МСФО в российских учетных стандартах выручке уделяется меньше внимания.

Финансовая отчетность по МСФО составляется по методу начисления.

Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Ретроспективное исправление ошибок и изменение в учетной политике является примером метода начисления.

Расходы признаются на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов, что предполагает одновременное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий.

Например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время, как и доход, полученный от продажи этих товаров.

Однако применение концепции сопоставления не позволяет признание в Бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов и обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы признаются на основе рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых потребляются или заканчиваются экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

* немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в Бухгалтерском балансе;

* когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

В МСФО отсутствуют специальные, изложенные в отдельно взятом стандарте, правила в отношении оценки расходов организации.

Оценка капитала: две концепции

1) Поддержание ФИНАНСОВОГО капитала:

* прибыль заработана, если «монетарные» чистые активы на конец отчетного периода превышают их на начало периода

* предполагает оценку статей баланса по первоначальной стоимости

2) Поддержание ФИЗИЧЕСКОГО капитала:

* прибыль заработана, если экономический потенциал на конец отчетного периода превышает его величину на начало периода

* предполагает оценку статей баланса по восстановительной стоимости.