76. Аудит расчетных и кредитных операций

План ответа:

1. Цель, задачи аудита

2. Аудит: (делить можно или по предложенному варианту, или на ДЗ и КЗ)

   1. расчетов с поставщиками и подрядчиками (кредиторской задолженности)

   2. расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторской задолженности)

   3. расчетов с подотчетными лицами (по желанию, или включить их в КЗ)

   4. расчетов по кредитным операциям

В рамках каждой секции (или хотя бы одной) следует рассмотреть:

• Контрольные тесты

• Аналитические тесты

• Детальные тесты

1. Цель аудита – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи аудита – установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Нормативная база:

• Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»

• ПБУ 10/99 «Расходы организации»

• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

2.а) К: 1) провести описание процесса закупок, описать вытекающие риски, 2) процесс заключения и согласования контрактов: запросить положения, регламентирующие порядок заключения договоров на поставки. Проверить выборочно договоры проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку и ГК, 3) оплата закупок (см. секцию ДС), 4) порядок санкционирования и учета взаимозачетов (см. ДЗ), 5) разделение полномочий при подтверждении документов на оплату и ведения бухучета.

А: 1) график движения кредиторской задолженности по месяцам сравнить с данными предыдущего периода, 2) график оборачиваемости КЗ сравнить с данными предыдущего периода, 3) для кредиторской задолженности (не для поставщиков): создание гарантийного резерва

Д: 1) составить сводный документ, сверить остатки на начало с прошлогодней отчетностью, сверить остатки на конец в финансовой отчетности с остатками по счетам (для КЗ см. счета 60, 62.Авансы полученные, 76), 2) обязательства отражены в том периоде, в котором возникли (проверить операции декабря-января по регистру, сделать выборку операций для тестирования, сверить их с первичной документацией на предмет дат, сумм, №док.), 3) СВЕРКИ (основной инструмент подтверждения сальдо на конец!): сделать выборку из реестра кредиторов, направить им акты сверки, получить ответы, выяснить разницы. В случае если сверка не пришла, провести альтернативные процедуры (проверить первичные документы по этому контрагенту: товарные накладные, акты оказания услуг, ГТД или инвойс в случае импорта, иногда ТТН).

2.b) К: 1) провести описание процесса продаж, описать вытекающие риски, узкие места, ценообразование, когда переходит право собственности, в какой момент регистрируется отгрузка (автоматически при использовании сканера, или вводится бухгалтером вручную), 2) см. 2.a. только для договоров на продажу (подтверждение от отдела логистики, юриста, бухгалтерии, инженеров), 3) проверить порядок санкционирования предоставления скидок (право подписи, условия предоставления, величина скидок).

А: 1) график движения дебиторской задолженности по месяцам сравнить с данными предыдущего периода, 2) график оборачиваемости ДЗ сравнить с данными предыдущего периода, 3) проверить начисление резерва по сомнительным долгам (выбрать задолженность со сроком более 180 дней, определенной по дате документа, начислить резерв, сравнить с резервом по БУ).

Д: 1) см. КЗ, только для ДЗ счета 60.Авансы выданные, 62, 76, 2) см. КЗ, 3) СВЕРКИ, 4) и для ДЗ и для КЗ тест взаимозачета по одному и тому же договору: проверить, чтобы по одному контрагенту в рамках одного договора не было одновременно авансов и задолженности, это допустимо только, если авансы и задолженность относятся к разным спецификациям договора, что указано в акте, ТН и платежке), 5) правильность деления на долгосрочную и краткосрочную.

2.c) К: 1) описать процесс выдачи ДС под отчет, определить основания для выдачи, ответственных лиц,

А: 1) рассчитать величину командировочных, сравнить с БУ; Д: 1) Провести выборочную проверку правильности оформления авансовых отчетов и своевременности их предоставления в бухгалтерию, 2) провести выборочную проверку правильности возмещения командировочных расходов.

2.d) Цель аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности.

К: 1) провести описание процесса согласования и санкционирования получения кредита, определить круг ответственных лиц, основания для его получения, 2) описание процесса выбора кредитора и условий.

А: 1) рассчитать величину % расходов по кредитам, если не указаны в сверке с банком

Д: 1) составить сводный документ, сверить остатки на начало с прошлогодней отчетностью, сверить остатки на конец в финансовой отчетности с остатками по счетам (66, 67), 2) проверить правильность разнесения задолженности на долгосрочную и краткосрочную, 3) СВЕРКИ с банком (где будут указаны остатки на конец, величина начисленных процентов и величина уплаченных процентов), 4) проверить наличие и соблюдения ковенант (особых условий) в кредитных договорах, 5) правильность учета на забалансовом счете выданных в обеспечение обязательств, 6) проверить правильность отнесения процентов по кредитам и займам на ОС.