8. Оценка финансового результата организации в условиях различных концептуальных балансовых теорий

Статический баланс - метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Основным пользователем выступают кредиторы. Идея статического баланса заключается в том, чтобы показать информацию о платежеспособности предприятия. Статьи актива баланса должны быть показаны по ценам возможной продажи имущества, актив регулярно переоценивается, так как пользователя интересуют цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. Прибыль в такой трактовке рассматривается как сумма изменения чистых активов (ЧАкон – ЧАнач), прибыль рассматривается как рост объема имущества, остающегося у собственника после ликвидации предприятия, и представляет собой результат сравнения величины собственного капитала отчетного периода с аналогичной суммой на предыдущую отчетную дату. При этом величина собственного капитала представляет собой разность между активами, выявленными в процессе инвентаризации и оцененными по стоимости возможной реализации, и кредиторской задолженности. Достоверно показывает стоимость имущества. Искажения статического баланса – финансовый результат представляет собой не результат деятельности предприятия, а следствие изменения цен на имущество; и как следствие искажены показатели рентабельности.

Динамический баланс - метод, позволяющий в денежной оценке и на определенной момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат. Идея динамического баланса заключается в том, чтобы показать информацию о прибыли и рентабельности предприятия. Цель – информирование о прибыльности предприятия; Так как актив рассматривается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование. При этом актив ни при каких обстоятельствах не переоценивается, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения. Пассив показывает прибыль предприятия (доходы минус расходы) и кредиторскую задолженность (полученные средства, которые в будущем надо будет отдать). Прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами. Достоинства: раскрытие данных о финансовых результатах, достоверно отражает рентабельность. Искажает платежеспособность предприятия, искажает стоимость имущества из-за несопоставимости исторической оценки, изменяющейся со временем.

Бухгалтерский баланс органический – синтез статического и динамического, это баланс, в котором активы оценены по восстановительной стоимости, а прибыль представлена (с помощью регулирующих статей) разделенной на два показателя: реальная и мнимая, что вместе называется номинальной прибылью.

Пример: Закуплена партия товара 300000 р. Продана эта партия товара за 330000 р.

Повторное приобретение такой же партии товара составит 332 000 руб.

Стандартный подход: прибыль = 330 000 – 300 000 = 30 000 руб.

Теория органического баланса: Прибыль = 330 000 – 332 000 = - 2 000 руб.

Если рассматривать прибыль как показатель, свидетельствующий о том, что мы можем расширить свою деятельность, реинвестировав заработанный капитал, то становится очевидным, что мы продали товары с убытком, так как для того, чтобы хотя бы продолжить деятельность в том же объеме (закупить и продать столько же товаров, как и в прошлый раз) нам потребуются дополнительные инвестиции в объеме 2 000 рублей (332 000 - 330 000). В этом случае под расходами мы будем понимать не деньги, вложенные вчера в приобретенные товары, а их сегодняшнюю стоимость у оптовиков (так называемые восстановительные цены). Исходя из этого, в бухгалтерской отчетности нашего предприятия мы покажем расходы - 332 000 рублей, доходы - 330 000 рублей и убыток от продажи товаров - 2 000 рублей.