4. Теория органического баланса и ее отражение в современной отчетности

Теория органического баланса — учение, синтезирующее статические и динамические трактовки баланса. Представители: – Шмидт.

Бухгалтерский баланс органический – это баланс, в котором активы оценены по восстановительной стоимости, а прибыль представлена (с помощью регулирующих статей) разделенной на два показателя: реальная и мнимая, что вместе называется номинальной прибылью.

В основу органической балансовой теории положена концепция изменчивости покупательной способности денег в рыночных условиях. Центральная идея органической теории состояла в том, что при повышении цен на имущество, находящееся в распоряжении организации, необходимо часть прибыли использовать для поддержания его потенциала на прежнем уровне. Если же не учитывать повышение цен в условиях инфляции, то полученная прибыль будет включать в своем составе, фиктивную прибыль, обусловленную инфляционными процессами.

Характеристика органического баланса

1. Цель – продемонстрировать пользователям результат, скорректированный на текущие (восстановительные) цены ресурсов;

2. Актив – это имущество в современной оценке;

3. Финансовый результат – это результат от финансовой деятельности и от переоценки имущества.

Пример

Закуплена партия товара – 300 000 руб.

Продана эта партия товара за 330 000 руб.

Повторное приобретение такой же партии товара составит 332 000 руб.

• Стандартный подход:

прибыль = 330 000 – 300 000 = 30 000 руб.

• Теория органического баланса:

Прибыль = 330 000 – 332 000 = - 2 000 руб.

Ведь если рассматривать прибыль как показатель, свидетельствующий о том, что мы можем расширить свою деятельность, реинвестировав заработанный капитал, то становится очевидным, что мы продали товары с убытком, так как для того, чтобы хотя бы продолжить деятельность в том же объеме (закупить и продать столько же товаров, как и в прошлый раз) нам потребуются дополнительные инвестиции в объеме 2 000 рублей (332 000 - 330 000). В этом случае под расходами мы будем понимать не деньги, вложенные вчера в приобретенные товары, а их сегодняшнюю стоимость у оптовиков (так называемые восстановительные цены). Исходя из этого, в бухгалтерской отчетности нашего предприятия мы покажем расходы - 332 000 рублей, доходы - 330 000 рублей и убыток от продажи товаров - 2 000 рублей.

Таким образом, органическая теория содержит элементы статической теории в части использования текущих цен и динамической теории - определения достоверного финансового результата в условиях продолжения деятельности предприятия.

В современной отчетности: При переоценке ВНА в балансе фигурирует восстановительная стоимость (а не рыночная как в статической)

5. Теория статического баланса и ее отражение в современной отчетности

Статический баланс - метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Представители: Никлиш, Шер.

Исторически возник первым, в основе лежит культура римского права. Основным пользователем выступают кредиторы. Основополагающий принцип – фиктивной ликвидации. Идея статического баланса заключается в том, чтобы показать информацию о платежеспособности предприятия. Цель статического баланса - показать, насколько предприятие в состоянии оплачивать свои долги. Цель формирования – оценка платежеспособности, удовлетворение интересов кредиторов. Информационная база – инвентаризация.

Актив баланса рассматривается как имущество, служащее обеспечением долгов фирмы, а пассив - как перечня таких долгов перед собственниками и кредиторами. При этом раздел "Капитал и резервы", трактуется как долг фирмы перед собственниками. Главная характеристика актива ликвидность. В активе отражается имущество, которое может быть продано и денежные средства – т.е. имущество, принадлежащее на праве собственности, если имущество не может быть реализовано, то оно рассматривается как получение убытка.

Статьи актива баланса должны быть показаны по ценам возможной продажи соответствующего имущества, следовательно, актив регулярно переоценивается, так как пользователя интересуют цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. Прибыль в такой трактовке рассматривается как сумма изменения чистых активов (ЧАкон – ЧАнач). Платежеспособность рассчитывается соотношением суммы активов с заемным капиталом (А/(КО+ДО)) (а не ОА/КЗ как обычно), так как разделение на оборотный и внеоборотный капитал не имеет значения, потому что баланс как бы ликвидационный.

Достоверно показывает стоимость имущества. Искажения статического баланса – финансовый результат представляет собой не результат деятельности предприятия, а следствие изменения цен на имущество; и как следствие искажены показатели рентабельности.

Современная отчетность имеет черты и статической, и динамической концепции. Современный баланс предназначен для оценки финансового положения, что свойственно статической концепции. Также в балансе отражается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности (принцип обособленности имущества). Существуют законодательные нормы, соответствующие статической теории, например, создание резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений (некотирующихся), резервов под обесценение ТМЦ, отражение финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (котирующиеся) и пересчет валюты. Учетной политикой можно предусмотреть переоценку ОС, НМА и тд. МСФО ближе к статической концепции, так как основной пользователь – инвестор, его интересует рыночная стоимость компании, задача баланса МСФО – оценка финансового положения. Приоритет отдается оценке по справедливой стоимости, проводится тестирование на обесценение активов.