Косвенные расходы в управленческом и налоговом учете. Особенности распределения на основе ав-костинга (activity based costing)
Косвенные расходы в управленческом учете — расходы, которые, нельзя или экономически нецелесообразно, напрямую отнести на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, выполнения работ) организацией. Для распределения косвенных расходов разрабатывают и пременяют разные инструменты управленческого учета. Косвенные расходы в управленческом учете распределяются пропорционально между различными видами продукции по определённой базе. В виде базы могут быть взяты: заработная плата производственных рабочих, стоимость израсходованных материалов, объём выполненных работ и т. д.
В налоговом учете под косвенными расходами понимаются расходы на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном периоде, в полном объеме относящиеся к расходам текущего отчетного периода (ст 318 нк РФ). К косвенным расходам относятся все иные, за исключением прямых и внереализационных.
Система АВ-костинг разработана для улучшения методологии традиционного калькулирования в части распределения косвенных затрат по объектам калькулирования.
Этапы: 1) выбираются группы затрат, которые можно учесть обособленно (например, по зарплате по группам работников: декларанты, экономисты и т.д. 2) Анализируется чем занимается отдел, выбираются операции, по которым можно найти адекватные драйверы затрат (это связующее звено между группой косвенных затрат и операцией) Например, в коммерческом отделе можно выделить след. операции: таможенное оформление, работа с клиентами, рекламирование. 3)Выбираются драйверы затрат. Например, для распределения заработной платы – время в часах. 4,5) на основе тестирования и интервьюирования менеджеров, проведения фотографий рабочего дня определяется, кто из работников какими операциями занимается и сколько на это тратится времени в %. После того как ставки драйвера затрат определены, рассчитывается стоимость операции. Проведение анализа затрат по наиболее важным операциям и драйверов, которые стали причиной появления затрат, предоставляет множество возможностей для повышения производительности. Менеджмент оценит можно ли сократить число определенных операций, формирующих процессы или отказаться от них. Например, руководитель коммерческого отдела может поставить задачу снизить затраты по дистрибуции продукции, можно попытаться снизить затраты на рекламирование продукции. Последующие шаги АВ-костинга связаны с распределением себестоимости операций между видами продукции. В результате расчета специалисты формируют уточненные показатели себестоимости и прибыльности отдельных вдов продукции, работ, услуг.
34.Генеральный бюджет, его структура и последовательность составления
Генеральный бюджет (ГБ) – это скоординированный по всем подразделениям план работы организации в целом. В иерархии бюджетов высшим признается ГБ.
ГБ состоит из двух основных бюджетов: 1-ый – операционный, 2-ой – финансовый.
Бюджет – количественное выражение в натуральных и стоимостных измерителях совокупности показателей, раскрывающих экономический механизм достижения цели ФХД предприятия в целом, а также ее составляющих.
Схема ген. бюджета:
Генеральный бюджет
Бюджет продаж
Фактич.запасы ГП на нач.
Бюджет производства
Бюджет коммерческих расходов
Б.запасов на конец
Бюджет управленческих расходов
Б. общепроизводственных расходов
Бюджет прямых производственных расх
Б.расх.на сырье и материалы
Б.расх.на оплату труда производственных рабочих
Операционные бюджеты
Фактические запасы материалов на начало
Б.себестоимости проданной продукции
Бюджет запасов материалов на конец
Бюджет закупок
Бюджет дох/расх
Бюджет движения денежных средств
Финансовые бюджеты
Вспомогательные бюджеты
Управленческий баланс
Бюджет инвестиций
Бюджет продаж – основа для всех бюджетов предприятия, занимающихся производством. Построенный с учетом того, что спрос рождает предложение, т.е необходимость организовывать производство определенных тов. диктуется потребительским спросом на них. Назначение – определение объема продаж в натуральном и стоимостном выражении с учетом производственных мощностей и емкости потребительского рынка.
Бюджет производства представляет собой расчет предполагаемой величины произведенной ГП в натуральном выражении. Цель составления – выявление объема выпуска продукции в натуральном выражении, который необходим для удовлетворения покупательского спроса. Базируется на бюджете продаж и нормативах остатков ГП на начало и конец планируемого периода. Данный бюджет определяет план выпуска ГП.
Бюджет прямых материальных затрат состоит из бюджета производственной потребности материалов на планируемый период и бюджета приобретения материалов. Первый отражает потребность в материалах с учетом имеющихся запасов на начало периода. На его основе строится 2ой, определяющий потребность в закупках. Данный бюджет рассчитывается в разрезе групп продукции и материалов.
Бюджет прямых затрат труда определяет потребность в работниках, непосредственно занимающихся изготовлением продукции. Он основан на расчетах затрат времени на изготовление продукции по категориям рабочих согласно штатному расписанию с учетом планируемого объема производства. Затем по этим данным определяется величина оплаты труда по действующим нормам оплаты (тарифные ставки, расценки)
Назначение Бюджета общепроизводственных расходов состоит в расчете всех др.затрат, возникающих в деятельности производственных подразделений, поддерживающих их функционирование, кроме прямых затрат.
Завершающим операционным бюджетом является бюджет себестоимости продаж. Его формат зависит от системы калькулирования себестоимости (по полным или переменным затратам). Цель – рассчитать себестоимость продаж, показатель, без которого невозможно построение одного из финансовых бюджетов – бюджета дох. и расх.
Бюджет управленческих расходов определяет величину расх.организационного характера, т.е необходимых для обеспечения управления предприятием как единого целого. Эти расходы, как правило, постоянные.
Бюджет коммерческих расходов. Цель – опредилить расх, требуемые для продажи продукции. Его статьи имеют разный характер (как постоянные, так и переменные).
Эти 2 последние бюджета применяют систему полного калькулирования продукции, т.е их величины могут повлиять на полную себестоимость продукции, следовательно, и валовой прибыли.
Рассчитываемые в каждом из операционных бюджетов показатели необходимы не только для оценки выполнения этих операционных бюджетов, но и для составления финансовых бюджетов, которые имеют обобщающий и завершающий характер.
Финансовыми бюджетами являются бюджетный баланс, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств. Вся информация выражена в денежном измерителе.
Бюджетный баланс дает обобщенную характеристику финансового состояния предприятия. Формируется на базе операционных бюджетов.
Целесообразность бюджета дох.и расх. Вызвана необходимостью выявления дох.и расх, получаемых от хозяйственных фактов и ситуаций при разных видах деятельности. Многообразие аналитических разрезов данного бюджета позволяет выявить и развивать наиболее успешные производственные и географические сегменты.
Бюджет движения денежных средст необходим для любого предприятия независимо от размеров и направлений деятельности. Цель его разработки – управлять денежными потоками предприятия, оптимизировать величину необходимой наличности. Составление этого бюджета требует информации бюджетного баланса и некоторых видов операционных бюджетов.
Любой бюджет должен быть соответствующим образом организован, т.е организованно оформлен во времени и пространстве.