2. Аудиторские риски

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

• внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск (ВХР);

• риск средств контроля (РК);

• риск необнаружения (РН).

Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) выражает вероятность возникновения ошибки при сложившемся способе ведения финансово-хозяйственной деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля.

Уровень внутрихозяйственного риска определяется на стадии планирования. При подготовке общего плана проверки аудитор должен оценить внутренние риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, а при подготовке программы аудита – внутренние риски в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций.

При оценке внутреннего риска в отношении отдельных статей баланса следует учитывать следующие факторы:

1. условия и методы ведения производства;

2. месторасположения;

3. штаты и организация бизнеса;

4. доходы и планы оперативной деятельности;

5. имущество;

6. ликвидность и финансирование;

7. неожиданные убытки.

Существует несколько подходов к оценке внутрихозяйственного риска.

Первый – наиболее общий, когда оценка делается приблизительно, без конкретных цифровых расчетов. Данный подход включает:

• анализ ПЭСТ (политических, экономических, социальных и технологических факторов);

• анализ ДНВП (достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств);

• анализ «пяти сил» рынка.

Второй подход более конкретен. На аудиторской фирме составляется тест-анкета, в которой рассматриваются как общая информация по фирме, так и информация о состоянии дел в отрасли и на предприятии.

В соответствии с третьим подходом оценка внутрихозяйственного риска производится на основе анкеты, в которой выявляется уровень каждого из рисков. Анкета заполняется по результатам опроса лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности.

Все данные по уровню внутрихозяйственного риска собираются в итоговую таблицу по отрасли, и в результате определяется итоговый уровень внутрихозяйственного риска предприятия.

Существует несколько подходов к оценке риска средств контроля. Основное их сходство состоит в том, что они основаны на проведении тестирования. Различия сводятся к структуре, сути тестов и порядке их оценки.

В соответствии с первым подходом составляются соответствующие тесты оценки средств контроля, системы учета, процедур контроля по следующим позициям: управленческая философия и стиль управления; организационная структура экономического субъекта; распределение ответственности и полномочий; осуществляемая кадровая политика; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. В конце теста по оценке среды контроля определяется общее количество ответов в абсолютном и относительном выражении. Тестирование может не проводиться, если аудитор изначально предполагает, что риск контроля неприемлемо высок вследствие неэффективности его системы.

Второй подход к оценке риска также подразумевает проведение тестирования. Данные тесты заполняются аудитором дважды: первый раз на этапе планирования, второй раз по окончании работы.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и соответствующий сбор доказательств не позволят обнаружить все ошибки, превышающие допустимую величину.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

1. Высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

2. Низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общее значение аудиторского риска.

При расчете риска необнаружения аудитора обычно используют логический подход. С этой целью необходимо предпринять следующие действия:

• проанализировать типичные ошибки, которые могут возникнуть;

• определить процедуры контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью, которые могли бы предотвратить либо обнаружить ошибки или злоупотребления; выяснить, применяются ли должным образом процедуры контроля;

• установить степень воздействия недостатков управления.

Первые две меры реализуются путем разработки тестов, анкет, проверочных листов, третья осуществляется на основе анализа информации, полученной в результате использования обобщающих материалов и их проверок на соответствие.

Общий аудиторский риск рассчитывается по формуле:

ОАР = ВР ∙ РК ∙ РН, где

ОАР — общий аудиторский риск;

ВР — внутренний риск (неотъемлемый риск);

РК — риск контроля;

РН — риск необнаружения.

Отсюда риск необнаружения определяется аудитором расчетным путем: РН = ОАР / ВР ∙ РК

Факторы, влияющие на степень неотъемлемого риска

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ	ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
- специфические особенности деятельности, осуществляемой экономическим субъектом; - честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; - опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; - ложность основных сделок; - подверженность отдельных статей баланса неправильному представлению, особенно, если по этим статьям были проведены исправления в предыдущем периоде; - выполнение необычных и комплексных сделок, особенно ближе к концу года.	- особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект; - изменение спроса со стороны заказчиков; - изменение метода учетной оценки, возникшее в результате выхода нового нормативного документа; - технологические достижения в отрасли; - факторы, влияющие на отрасль в целом.
Факторы на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности	Факторы на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций
- опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период; - необычное давление на руководство (обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой отчетности, такие, как большое число банкротств организаций данной отрасли, банкротство головной или дочерней организации, банкротство крупных акционеров аудируемого лица); - характер деятельности экономического субъекта; - факторы, влияющие на отрасль, к которой относится экономический субъект	- счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям; - сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов; - роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета; - подверженность активов потерям или незаконному присвоению; - завершение необычных и сложных операций, особенно в конце отчетного периода; - операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
		высокий	средний	низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:	высокий	наинизший	ниже среднего	средний
	средний	ниже среднего	средний	выше среднего
	низкий	средний	выше среднего	наивысший

Варианты оценки аудиторского риска

Значения элементов риска			Риск	Степень уверенности
ВР	РК	РН при ОАР=0,05
1	2	3	4	5
0,5 - 0,6	0,3	0,33 – 0,28	низкий	высокая
0,8 – 0,9	0,6	0,10 – 0,09	средний	средняя
1,0	0,8	0,063	высокий	низкая
1,0	1,0	0,05	тотальный	отсутствует