Тема 2. Аналитический и синтетический учет

Банковский учет подразделяется на аналитический и синтетический.

Аналитический учет – это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру.

Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет должен иметь 20 знаков (рис. 2).

символ отчета о прибылях и убытках

символ отчетности в бюджетных счетах

код

валюты

защитный

ключ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

Номер

раздела

Номер

счета

первого

порядка

Номер

счета

второго

порядка

Номер филиала

(отделения,

структурного

подразделения

Номер

лицевого

счета

Рис. 2. Схема нумерации лицевого счета

Первые пять знаков в номере счета отражают номер балансового или внебалансового счета.

Следующие три цифры в номере счета показывают, в какой валюте открыт счет:

• 810 – в рублях;

• 840 – в долларах США;

• 978 – в евродолларах.

Следующая одна цифра в номере счета отражает два показателя, принадлежащих коммерческому банку (номер банковского идентификационного кода (номер БИК), а также номер корреспондентского счета, открытого в Банке России). Эта цифра называется «ключ к счету», она в банке рассчитывается на компьютере и заполняется только после указания всех других чисел номера лицевого счета. Следующие четыре цифры в номере счета показывают номер филиала или отделения банка, если это четыре ноля, то, значит, что лицевой счет открыт в головном банке, а не в филиале или отделении.

Последние семь цифр в номере лицевого счета показывают порядковый номер лицевого счета.

Например, открыт лицевой счет с номером: 40702810.8.0321.0000487.

Номер означает, что лицевой счет открыт коммерческому клиенту в рублях, с ключом «8», в котором зашифрованы платежные реквизиты банка, счет открыт в филиале №0321, клиент, получивший номер счета, является 487-м коммерческим клиентом в этом филиале. «Ключ к счету» в российской банковской практике был внедрен в 1996 году, что позволило в платежных документах убрать реквизит, отражающий название расчетно-кассового подразделения Банка России, обслуживающего этот коммерческий банк.

Целями аналитического учета являются:

• полное, подробное, оперативное отражение банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

• контроль операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей на лицевых счетах банковского учета.

Аналитический учет в банке ведется не только в лицевых счетах, а также в карточках, книгах, журналах и в электронных базах. В открытых лицевых счетах указывается назначение счета и владелец счета. Лицевые счета открываются не только на балансовых и внебалансовых счетах, но и по счетам всех разделов, включенных в План счетов. Все лицевые счета, открытые в банке, отражаются в книге лицевых счетов, которая ведется в банке в автоматизированном виде, и каждый рабочий день в банке распечатывается ведомость вновь открытых и закрытых клиентских счетов

В книге лицевых счетов указаны следующие реквизиты:

1. дата открытия счета;

2. дата и номер договора об открытии счета;

3. наименование клиента;

4. целевое назначение счета;

5. номер лицевого счета;

6. порядок и периодичность выдачи выписок по счету;

7. дата сообщения налоговым органам и внебюджетным фондам об открытии счета;

8. дата закрытия счета;

9. примечание.

Лицевые счета, открытые банком физическим лицам-вкладчикам открываются в соответствии со ст. 44 Гражданского кодекса РФ и также фиксируются в книге лицевых счетов. Лицевые счета печатаются в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию.

Лицевые счета, открытые по внутрибанковским операциям для учета расчетов, хозяйственных операций, доходов и расходов, также отражаются в книге лицевых счетов.

Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Выписки по клиентским счетам распечатываются в банке в двух экземплярах за каждый рабочий день, в который совершались операции по счету, а также обязательно в последний рабочий день месяца.

Все выписки из лицевых счетов брошюруются по возрастанию номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и хранятся в банке.

К документам аналитического учета, кроме лицевых счетов, относятся:

1. ведомость остатков по лицевым счетам балансовым и внебалансовым;

2. ведомость остатков привлеченных и размещенных средств, по которым определены сроки размещения.

Указанные ведомости формируются ежедневно и выдаются на печать.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы, на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, проставляется штамп, дата проводки документа по лицевому счету.

Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных документов, уже снабженные штампом банка на ранней стадии их обработки, а также приходные кассовые документы.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписки письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета, при непоступлении возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента. Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером, скрепляется оттиском печати банка и выдается представителю клиента под расписку на заявлении. На лицевом счете о выданном дубликате делается запись.

Лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив.

Бухгалтерский журнал предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем. Журнал ведется в двух экземплярах. Первый экземпляр прилагается к ежедневному балансу, второй – в бухгалтерские документы дня.

Кассовые журналы составляются в порядке, установленном по кассовой работе, в двух экземплярах, один из которых помещается в кассовые документы дня, второй приобщается к бухгалтерскому журналу.

Ведомость остатков ведется по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. Ведомость остатков по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется ежедневно программным путем, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Синтетический учет – это обобщенный учет данных аналитического учета.

Целями синтетического учета являются:

• группировка данных аналитического учета по определенным признакам (по балансовым счетам);

• проверка правильности ведения аналитического учета.

Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем банка. Ведомости остатков по счетам и ведомости размещенных и привлеченных средств подписывает главный бухгалтер банка.

Суммы, отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

К документам синтетического учета относятся ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс, балансы консолидированные.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. На первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц. На первое число квартала и на первое января оборотная ведомость составляется нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день.

Консолидированные балансы, предназначенные для публикации, составляются на основе баланса по счетам второго порядка по формам, принятым в кредитной организации.

Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером после их рассмотрения.

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством итогов остатков по активу и пассиву.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается программным обеспечением ЭВМ, позволяющим одновременно отражать операции во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер перед подписанием баланса обязан сверить:

• соответствие оборотов по итогу в бухгалтерском журнале оборотам в оборотной ведомости;

• соответствие остатков по счетам второго порядка в балансе остаткам в оборотной ведомости и в ведомости остатков по счетам;

• соответствие остатков по счетам второго порядка в ведомости остатков по счетам, остаткам в ведомости остатков размещенных (привлеченных средств).

О произведенной сверке делается запись в балансе перед подписями должностных лиц.

Проверка лицевых счетов производится работником, на которого возложена обязанность осуществления последующего контроля. Он проверяет, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Исправительные проводки делаются в установленном порядке. Исправление ошибки производится в момент ее обнаружения. Перепечатка материалов аналитического и синтетического учета запрещена.

Выводы

В банковском учете существует аналитический и синтетический учет.

Аналитический учет – это подробный, детализированный учет, отражающий операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, каждому из которых присваивается определенный номер счета по действующей схеме. В номере лицевого счета заполняется двадцать знаков, которые дают определенную расшифровку назначения счета, сведения о подразделении банка, о виде валюты, в которой открывается счет. Кроме того, аналитический учет может вестись банком на карточках, в книгах, журналах и в электронных базах.

Синтетический учет – это обобщенный учет данных аналитического учета.

Синтетический учет ведется в банках в кассовых журналах, в ежедневных оборотных ведомостях. Основным документом синтетического учета является банковский баланс.

Банковский бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной автоматизи­рован­ной форме. Особое значение имеют банковские первичные документы, которые служат основанием для совершения банковских операций.