• Методика учета срочных сделок

В соответствии с п. 8. Порядка заполнения формы отчетности 0409155 по Указанию Банка России от 12.11.2009 №2332-У, в графах 5 и 6 разделов 2 и 3 информация о положительных и отрицательных нереализованных курсовых разницах по срочным сделкам приводится развернуто по видам финансовых инструментов (форвард, опцион, СВОП), типам сделок и базисных активов по ним. В графе 7 разделов 2 и 3 Отчета приводится информация о фактически сформированном резерве на возможные потери в соответствии с главой 5 Положения Банка России №283-П.

Следовательно, возникает необходимость открытия отдельных лицевых счетов для переоценки требований и обязательств. При этом балансовые счета 93801 «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» и 96801 «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» ведутся только в рублях.

В начале следующего операционного дня осуществляется переоценка всех внебалансовых счетов, в связи с изменением курса иностранной валюты.

Кроме этого в соответствии с п. 7 Указания №2332-У в гр. 3 и 4 разделов 2 и 3 указываются отдельно суммы требований и суммы обязательств в отношении контрагентов (резидентов и нерезидентов) по срочным сделкам, предусматривающим поставку базисного актива, и по расчетным (беспоставочным) сделкам – в разрезе финансовых инструментов, в том числе по базисным активам: по поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и другим, по соответствующим строкам Отчета.

• Резервы на возможные потери

Элементами расчетной базы резерва по срочным сделкам являются:

• по сделкам на покупку – положительная разница между номинальной контрактной стоимостью финансового инструмента и его текущей рыночной стоимостью;

• по сделкам на продажу – положительная разница между текущей рыночной стоимостью финансового инструмента и его номинальной контрактной стоимостью;

• по бивалютным сделкам (сделкам, по которым требование и обязательство выражены в разных иностранных валютах) – величина превышения рублевого эквивалента обязательств над рублевым эквивалентом требований, определенных исходя их официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату определения элементов расчетной базы резерва.

Под номинальной контрактной стоимостью понимается стоимость финансового инструмента, по которой он отражен на дату заключения сделки на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Под рыночной стоимостью понимается стоимость финансового инструмента, определенная на основании данных организаторов торговли, имеющих лицензию уполномоченных органов. При отсутствии указанных данных рыночная стоимость финансового инструмента определяется исходя из рыночной стоимости актива, лежащего в его основе (базисного актива), которая определяется следующим образом:

• по сделкам с иностранной валютой – по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на отчетную дату;

• по сделкам с драгоценными металлами – по учетной цене Банка России, установленной на отчетную дату.

Расчетная база резерва определяется отдельно по каждой сделке.

Таким образом, при построении схем внебалансового учета необходимо соблюдать требования следующих нормативных актов Банка России: Правил №302-П и Положение №283-П.

Пример 3

Заключение сделки на покупку 900 000 долл. США за 720 000 евро с расчетами T + 3 дня. Кросс-курс сделки – 1,25. Официальный курс – 1,2482 (курс Банка России за доллар США – 34,05 руб./долл., курс Банка России за евро – 42,50 руб./евро).

Отражение в учете сделки по кросс-курсу сделки	Д93302840 (А) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – $900 000/ 30 600 000 руб. К96302978 (П) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 720 000 евро/30 600 000 руб.
Отражение курсовой разницы	Д93302840 (А) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – ($900 00034,05-30 600 000)/ 45 000 руб. К96801810 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования в долларах по сделке 1» – 45 000 руб. В этом случае резерв на возможные потери не формируется
На следующий день выполняются проводки: при росте курса доллара США до 35,00 руб./долл. при росте курса евро до 43,00 руб./евро	Д93302840 (А) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – ($900 00035)/ 855 000 руб. К96801810 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Требования в долларах по сделке 1» – 855 000 руб. Д93801810 (А) «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Обязательства в евро по сделке 1» – 360 000 руб. К96302978 (П) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 360 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется
при росте курса евро до 44,00 руб./евро	Д93801810 (А) «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - по лицевому счету «Обязательства в евро по сделке 1» – 1 080 000 руб. К96302978 (П) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – 1 080 000 руб. В этом случае сумма обязательств по поставке увеличилась больше, чем сумма требований, поэтому, возникает необходимость формировать резерв на возможные потери на разницу между рублевыми эквивалентами обязательств в евро и требованиями в долл. США. То есть на сумму (720 000–44,00 руб.) – ($900 00035,00 руб.) = 180 000 руб. Д70606810 «Ра сходы» –180 000 руб. К47425810 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету сделки – 180 000 руб.

Пример 4

Заключена сделка своп. Покупка 1 000 000 долл. США. Курс – 34,00 руб. /долл. Дата валютирования – T + 3. Продажа 1 000 000 долл. США. Курс – 34,50 руб./долл. Дата валютирования – T + 6.

В учете сделка отражается как две части свопа раздельно.

Своп. Часть 1	Д93302840 (А) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – по лицевому счету «Своп. Часть 1» – $1 000 000/ 34 000 000 руб. К96302810 (П) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – по лицевому счету «Своп. Часть 1» – 34 000 000 руб.
Своп. Часть 2	Д93302810 (А) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – по лицевому счету «Своп. Часть 2» – 34 500 000 руб. К96302840 (П) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – по лицевому счету «Своп. Часть 2» – 34 500 000 руб.
Если на дату заключения сделки курс Банка России составил 33,00 руб./долл. США
Своп. Часть 1	Д93801810 (А) «Нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – по лицевому счету «Требования в долларах по «Своп. Часть 1»» – 1 000 000 руб. К93302840 (А) «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – по лицевому счету «Своп. Часть 1» – 1 000 000 руб.
Своп. Часть 2	Д96302840 (П) «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» – по лицевому счету «Своп. Часть 2» – 1 500 000 руб. К96801810 (П) «Нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – по лицевому счету «Обязательства в долларах по «Своп. Часть 2»» – 1 500 000 руб. Резерв на возможные потери не формируется.

В дальнейшем процесс переоценки повторяется каждый день.

По мере приближения срока исполнения данные внебалансового учета переносятся с балансовых счетов 93302 и 96302 на балансовые счета 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» и 96301 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» соответственно.

При наступлении даты валютирования (даты исполнения) внебалансовый учет закрывается, а сделка отражается на балансовых счетах 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» в порядке, аналогичном для учета кассовых сделок.