Отражение в бухгалтерском учете операций с банками-нерезидентами в иностранной валюте, в соответствии с Положением № 302-п осуществляется на следующих счетах.

• Счет №30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» (п)

Назначение счета: учет денежных средств, принадлежащих банкам-нерезидентам и числящихся на счетах, открытых в кредитных организациях в соответствии с законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России. Счет пассивный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-нерезиденту, по видам валют.

• Счет №30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» (а)

Назначение счета: учет денежных средств, принадлежащих кредитной организации и числящихся на счетах, открытых в банках-нерезидентах. Счет активный.

Операции по счету проводятся в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-нерезиденту, по видам валют, а также целевому назначению, если это предусмотрено в договорах с банками-нерезидентами.

Основные формы расчетов, используемые при проведении внешнеэкономических операций клиентами кредитных организаций: банковский перевод, инкассо, аккредитивы. Особенности проведения расчетов с предоставлением отсрочки платежа

Международные расчеты по экспортно-импортным операциям носят, как правило, документарный характер (кроме банковского перевода) и осуществляются на основе различного рода коммерческих документов (денежно-расчетных, платежных, товарных, транспортных, страховых и т.д.). Конкретная форма осуществляемых клиентами международных расчетов, а также перечень коммерческих документов и их характеристика определяются в первую очередь условиями внешнеторговых контрактов.

Во внешнеторговых сделках стороны могут применить банковские и небанковские формы расчетов. К банковским расчетам относятся аккредитив, инкассо, перевод, к небанковским – расчеты векселями и чеками третьих лиц.

Также имеют место расчеты по открытому счету. Открытый счет используется, когда экспортер уверен в платежеспособности импортера, и сущность этой формы заключается в непосредственном направлении в адрес покупателя товара и товарораспорядительных документов, оплатить которые импортер должен в срок, указанный в контракте. Эта форма расчетов в международном коммерческом обороте используется редко.

Банковский перевод используется в основном при выдаче авансов, уплаты по кредитам и т.д. Его суть заключается в поручении одного банка другому выплатить получателю перевода причитающуюся ему сумму. Эта форма расчета предусматривается в контракте, в котором указываются банки-корреспонденты. Банк экспортера по получении платежного поручения от банка импортера зачисляет на счет экспортера причитающуюся ему сумму.

Учитывая, что для экспортера существует риск неоплаты поставленного товара, эта форма расчетов используется нечасто.

Инкассо широко используется в международном экономическом обороте. Под инкассо понимается форма расчетов, при которой экспортер поручает банку получить от импортера сумму платежа за поставленный товар против представленных товарораспорядительных документов и перечислить эту сумму экспортеру. Поскольку расчеты по инкассо связаны с представлением документов, данная форма расчета носит наименование документарного инкассо.

Имеются Единообразные правила проведения расчетов по инкассо в редакции 1995 года, опубликованные Международной торговой палатой и получившие название «Унифицированные правила по инкассо», которые применяются и в России.

Наиболее распространенная в международном экономическом обороте форма расчетов – документарный аккредитив. Эта форма расчетов означает денежное обязательство банка по поручению и за счет импортера произвести платеж экспортеру против предусмотренных документов и при соблюдении всех условий аккредитива. Данный аккредитив носит наименование документарного.

Международная торговая палата опубликовала в 2007 году «Унифицированные правила и обычаи документарных аккредитивов» (USP 600), которые используются в международном коммерческом обороте, а также в России.

Документарный аккредитив как форма расчетов защищает интересы экспортера и импортера. Для импортера он менее выгоден, в частности, потому, что импортер несет расходы по открытию аккредитива и за его открытие взимается более высокая сумма комиссии, чем по инкассовой операции. Кроме того, денежные средства, вложенные в аккредитив, изымаются на весь срок действия аккредитива из оборота.

«Унифицированные правила и обычаи документарных аккредитивов» предусматривают следующие виды аккредитивов:

• отзывные и безотзывные;

• подтвержденные и неподтвержденные;

• резервные;

• возобновляемые (револьверные);

• аккредитивы с «красной оговоркой» для оплаты еще не отгруженного товара;

• компенсационные;

• переводные (трансферабельные);

• делимые и неделимые.

При осуществлении банковских переводов в иностранной валюте Банк руководствуется действующим российским законодательством (Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), международными правилами, стандартами системы СВИФТ и положениями договоров, заключенных с финансовыми институтами.

Учет расчетов путем банковского перевода
Учет расчетов по экспорту
Поступление в уполномоченный банк от иностранного банка-корреспондента платежного поручения о выплате средств (например, долларов США) в пользу клиента-экспортера	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму экспортной выручки в инвалюте. При этом сумма средств, причитающая клиенту-кредитору, зачисляется на его транзитный валютный счет, в соответствии с Инструкцией ЦБР от 30.03.2004  №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ»
Если в поступившем в банк платежном поручении содержится условие выплаты суммы против предоставления каких-либо, например подтверждающих поставку продукции зарубежному покупателю, то последняя проводка осуществляется только после представления клиентом-экспортером необходимых документов
Принятие банком, обслуживающим экспортера, документов на инкассо при сопроводительном письме-поручении	Дт 91101840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» – по лицевому счету клиента Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму по принятому письму-поручению в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату поступления документов
До момента отсылки документов на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91101840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса Банка России	Дт 91101840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму положительной курсовой разницы (если курс растет). Или: Дт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91101840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» – на сумму отрицательной курсовой разницы (если курс снижается)
Принятые от клиента письмо-поручение и приложенные к нему документы отсылаются на инкассо в банк-нерезидент	Дт 91102840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чека), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» – по лицевому счету клиента Кт 91101840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» – на сумму по отосланному инкассовому поручению в инвалюте и рублях по курсу Банка России на дату отсылки документов
Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком экспортера, а также возмещение его расходов оплачиваются плательщиком-нерезидентом, они включаются в инкассовое поручение	Дт 91102840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чека), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» – по лицевому счету клиента Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму комиссионного вознаграждения – в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату отсылки документов До момента поступления в банк экспортера инкассируемой суммы, сальдо на внебалансовом счете 91102840 подлежит переоценке
Получение платежа от банка-нерезидента	Дт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91102840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чека), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» – по лицевому счету клиента – на общую сумму поступлений в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления средств на корсчет НОСТРО банка экспортера
Получение платежа от банка-нерезидента, отражение на балансовых счетах	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 47422840 «Обязательства по прочим операциям» - на общую сумму поступлений в иностранной валюте
Сумма комиссионного вознаграждения банку экспортера, отражается:	Дт 47422840 «Обязательства по прочим операциям» Кт 70601810 «Доходы» по символу 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям» – на сумму комиссионного вознаграждения в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения дохода
Зачисление средств клиенту	Дт 47422840 «Обязательства по прочим операциям» Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» - на сумму экспортной выручки в инвалюте При этом сумма средств, причитающая клиенту-кредитору, зачисляется на его транзитный валютный счет

В случае если комиссия удерживается с экспортера, то она удерживается с суммы платежа.

• Учет расчетов по импорту

При осуществлении расчетов по поручению клиента-импортера уполномоченный банк согласно Федеральному закону №173-ФЗ выполняет функции агента валютного контроля по импортным контрактам, то есть осуществляет контроль за соответствием сумм, переведенных в оплату импортируемого товара, стоимости фактически ввезенных на территорию РФ товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Переводы по импорту выполняются уполномоченными банками на основании заявления клиента на перевод средств поставщику-нерезиденту. Вместе с заявление на перевод клиент предоставляет в уполномоченный банк подтверждающие документы: копии ГТД, накладной, подтверждающей факт получения груза (акта выполненных работ, оказанных услуг) и др. Оплата импортируемого товара осуществляется с текущего валютного счета импортера в банке, в котором оформлен паспорт импортной сделки.

В учете перевод отражается следующим образом (пример):

Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» - по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера»

Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» - на сумму перевода в инвалюте».

Плата за перевод осуществляется по одному и следующих вариантов:

а) банк-перевододатель выполняет платеж за счет импортера, иностранный банк-корреспондент – за счет бенефициара (получателя);

б) банк-перевододатель и банк-корреспондент осуществляют платеж за счет перевододателя;

в) банк-перевододатель и банк-корреспондент списывают расходы за счет бенефициара.

Если в заявлении на перевод не указано, на чей счет отнести банковскую комиссию, то выполняется первый вариант.

В учете отражается:

Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера»

Кт 70601810 «Доходы» по символу 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям» – на сумму комиссионного вознаграждения в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения дохода.

Эта операция отразится на валютной позиции банка-перевододателя.

При выполнении перевода может возникнуть необходимость конверсии одной валюты в другую – например, если текущий валютный счет клиента открыт в долларах США, а валюта платежа по контракту – евро. В этом случае банк-перевододатель списывает с текущего валютного счета клиента доллары США, а со своего корреспондентского счета – евро. Сама конверсионная операция отразится в учете следующим образом.

Списание со счета клиента долларов США:

Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера-перевододателя»

Кт 47404840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по лицевому счету клиента-перевододателя – на сумму в долларах США, эквивалентную сумме в евро по кросс-курсу Банка России на дату осуществления перевода.

Осуществление перевода в евро с корсчета банка-перевододателя:

Дт 47404840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по лицевому счету клиента-перевододателя

Кт 30114978 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на сумму перевода в евро по кросс-курсу Банка России на дату осуществления перевода.

Комиссия банка за выполнение конверсионной операции взимается с клиента путем списания с его текущего валютного счета:

Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера»

Кт 70601810 «Доходы» по символу 16201 «Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссионного вознаграждения в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения дохода.

Учет расчетов по инкассо
Поступление от иностранного банка-ремитента инкассового поручения и товарных документов	Дт 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» – по лицевому счету клиента Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму по инкассовому поручению в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату постановки его на учет Копия инкассового поручения и товарные документы передаются клиенту-плательщику
Оплата инкассовых документов
Списание сумм документов	Дт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» – по лицевому счету клиента
Списание суммы со счета клиента	Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера» Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на сумму перевода в инвалюте».

• Учет расчетов по аккредитиву

В международной практике для обеспечения платежа по аккредитиву могут открываться как аккредитивы с валютным покрытием (покрытые), так и аккредитивы, открытые под гарантию банка-эмитента (непокрытые, или гарантированные).

В первом случае банк-эмитент при открытии аккредитива обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

Во втором случае условиями аккредитива может быть предусмотрена оплата документов исполняющим банком в момент их представления экспортером, например со счета ЛОРО иностранного банка, являющегося эмитентом данного аккредитива, либо осуществление платежа против представления соответствующих документов банку-эмитенту.

Учет расчетов непокрытыми (гарантированными) аккредитивами по экспорту
Уполномоченный банк (банк экспортера), получив аккредитивное письмо от иностранного банка, регистрирует его в книге, заводит досье по экспортному аккредитиву. Гарантированный аккредитив, приходует аккредитив	Дт 91414840 «Полученные гарантии и поручительства» – по лицевому счету аккредитива Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму по гарантированному аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату получения аккредитивного письма
В течение трех рабочих дней ответственный исполнитель уполномоченного банка извещает бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива, а банку-эмитенту направляет подтверждение получения этого аккредитива Если по условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет выплату по аккредитиву против представленных экспортером товарных документов, отвечающих условиям аккредитива, то после проверки этих документов их оплата может быть произведена, например, со счета ЛОРО иностранного банка-корреспон­ден­та	Дт 30111840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Транзитный валютный счет клиента» – на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств со счета ЛОРО Одновременно на эту же сумму производятся операции по счету 91414840 «Полученные гарантии и поручительства»
Если между банками нет прямых корреспондентских связей или средств на счете ЛОРО недостаточно для исполнения аккредитива, то исполняющий банк производит зачисление средств на счет бенефициара следующим образом	Дт 47410840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» – по лицевому счету аккредитива Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Транзитный валютный счет клиента» – на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств Расходные операции по счету 91414840 в этом случае не производятся до момента получения возмещения от иностранного банка
Согласно Приложению 1 к Положению №254-П, требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных аккредитивов) являются задолженностью, приравненной к ссудной в целях создания резерва на возможные потери	Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 47425 «Резервы на возможные потери» – по субсчету «резервы по оплаченным непокрытым экспортным аккредитивам» – на величину созданного резерва
Возмещение платежа от иностранного банка	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 47410840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» – по лицевому счету аккредитива – на сумму возмещения по аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления Одновременно на ту же сумму осуществляются расходные операции по счету 91414840 «Полученные гарантии и поручительства
При погашении требований по оплаченному экспортному аккредитиву созданный ранее резерв на возможные потери должен восстановиться на доходы банка	Дт 47425 «Резервы на возможные потери» – по субсчету «резервы по оплаченным непокрытым экспортным аккредитивам» Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери» – на сумму резерва
Если по условиям аккредитива платеж предусмотрен против представления документов банку-эмитенту, то уполномоченный банк, получив документы от экспортера, приходует их на внебалансовом счете 91101840, а затем, после их проверки, отсылает при сопроводительном письме для оплаты в банк-эмитент	Дт 91102840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» – по лицевому счету клиента Кт 91101840 Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» – по лицевому счету клиента – на сумму по отосланному инкассовому поручению в инвалюте и в рублях по курсу Банка России на дату отсылки документов Расходные операции по счету 91414840 при этом не производятся
Поступление платежа от иностранного банка	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Транзитный валютный счет клиента» – на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств Одновременно осуществляются расходные операции по счетам 91414840 и 91102840 на соответствующие суммы
Учет расчетов покрытыми аккредитивами
Полученная от иностранного банка-эмитента сумма покрытия будет отражаться в исполняющем банке (банке поставщика)		Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 40902840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» – по лицевому счету поступившего аккредитива – на сумму покрытия в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления на счет НОСТРО
Если при получении покрытия от банка-нерезидента уполномоченный банк выдает ему гарантию по возврату суммы покрытия в случае неисполнения клиентом-экспортером своих обязательств по поставке продукции		Дт 99998810 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91315840 «Выданные гарантии и поручительства» – по лицевому счету гарантии на сумму выданной гарантии в размере поступившего покрытия в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату выдачи гарантии
После проверки документов, представленных экспортером в соответствии с условиями аккредитива, их оплата отражается следующей проводкой		Дт 40902840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» – по лицевому счету аккредитива Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Транзитный валютный счет клиента» – на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на транзитный счет клиента
Одновременно на ту же сумму		Дт 91315840 «Выданные гарантии и поручительства» – по лицевому счету гарантии Кт 99998810 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» – на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления средств
Если экспортер не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то неиспользованная сумма покрытия должна быть возвращена банку-эмитенту		Дт 40902840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» - по лицевому счету аккредитива Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» - на сумму возвращенного покрытия в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания средств с корсчета НОСТРО Одновременно на ту же сумму производится расходная операция по счету 91315840, если он использовался
Расчеты гарантированными аккредитивами по импорту
Открытие аккредитива клиенту-импортеру под гарантию банка			Дт 99998810 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кт 91315840 «Выданные гарантии и поручительства» – по лицевому счету аккредитива – на сумму гарантии в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату открытия аккредитива
Поступление из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива			Приходуются на внебалансовом счете 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо», а по мере их оплаты клиентом-импортером – списываются с этого счета
Поступление из иностранного банка документов, соответствующих условьям аккредитива			Приходуются на внебалансовом счете 91219840 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо», а по мере их оплаты клиентом-импортером – списываются с этого счета
Списание средств со счета клиента, в соответствии с условиями аккредитива			Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера-аккредитиво­да­теля» Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банка-нерезидентах» – на сумму перевода в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовому счету 91315840 «Выданные гарантии и поручительства»
Если при поступлении документов от иностранного банка на текущем валютном счете клиента-аккредитиводателя необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется банком-эмитентом			Дт 60315840 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» – по лицевому счету клиента-должника Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банка-нерезидентах» - на сумму перевода в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовому счету 91315840
Согласно Положению № 254-П следует формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на счете 60315			Дт 70606810 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт 60324810 «Резервы на возможные потери» – по лицевому счету задолженности – на сумму созданного резерва
Погашение клиентом-должником суммы, оплаченной за него банком-гарантом. Согласно Положению № 254-П следует формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на счете 60315			Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера-аккредитиво­дателя» Кт 60315840 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» – по лицевому счету клиента-должника – на сумму, переведенную в счет банковской гарантии, в инвалюте и рублях по курсу Банк России на дату погашения задолженности Одновременно суммы созданного резерва должны восстанавливаться на доходы: Дт 60324810 «Резервы на возможные потери» – по лицевому счету задолженности Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления резервов на возможные потери» – на сумму созданного резерва
Расчеты покрытыми аккредитивами по экспорту
Депонирование средств при открытии аккредитива в банке-эмитенте может осуществляться за счет собственных средств клиента-аккредитиводателя или за счет предоставленного ему на эти цели кредита в иностранной валюте. В последнем случае в установленном порядке оформляется кредитный договор, согласно которому при открытии ссудного счета средства зачисляются на текущий валютный счет клиента, с которого и происходит депонирование средств по открываемому аккредитиву			Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Текущий валютный счет клиента-импортера-аккредитивода­теля» Кт 47409840 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» – по лицевому счету клиента-аккредитиводателя – на сумму открытого аккредитива в инвалюте и в рублях по курсу Банка России на дату депонирования средств
При перечислении покрытия в исполняющий банк-нерезидент лицевой счет клиента на счете 474709840 закрываться не должен, а сумма покрытия будет учитываться на балансовом счете 47410840 следующим образом			Дт 47410840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» – по лицевому счету банка-нерезидента Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на сумму перевода в инвалюте и в рублях по курсу Банка России на дату осуществления перевода
Внебалансовый учет			Дт 90908840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» – по лицевому счету аккредитива. Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму открытого аккредитива в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату открытия аккредитива
Уполномоченный банк, получив от исполняющего банка сообщение о произведенной им выплате за счет покрытия по аккредитиву, выполняет следующую проводку			Дт 47409840 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» – по лицевому счету клиента-аккредитиводателя Кт 47410840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» - по лицевому счету банка-нерезидента – на сумму использования аккредитива в инвалюте и в рублях по курсу Банка России на дату получения сообщения Одновременно производятся расходные операции на внебалансовом счете 90908840
Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то исполняющий банк должен вернуть неиспользованную сумму покрытия банку-эмитенту, что отражается в учете следующим образом			Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 47410840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» – по лицевому счету банка-нерезидента – на сумму неиспользованной части покрытия аккредитива в инвалюте и в рублях по курсу Банка России на дату получения
Зачисление суммы возвращенного покрытия на транзитный валютный счет клиента			Дт 47409840 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» – по лицевому счету клиента-аккредитиводателя Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету «Транзитный валютный счет клиента-импортера» – на сумму неиспользованной части покрытия аккредитива в инвалюте и в рублях по курсу Банка России на дату зачисления средств на счет клиента Одновременно на соответствующую сумму производятся расходные операции на внебалансовом счете 90908840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»

• Особенности проведения расчетов с предоставлением отсрочки платежа

В практике международных расчетов поменяется при импорте товаров отсрочка платежа, при экспорте – предварительная оплата. Указанные условия оплаты отражаются в контракте. При этом необходимо отметить, что в отечественном законодательстве инструментам торгового финансирования отдается более скромная роль – по сути, они выступают в качестве инструментов расчетов, решающих лишь одну из основополагающих задач – использование аккредитива или гарантии в качестве альтернативы авансовому платежу. При этом остаются не менее важные задачи – привлечение денежных средств, в том числе для организации проектного финансирования, непосредственно оплата отгрузочных документов поставщика товаров и услуг с одновременным предоставлением отсрочки платежа покупателю, т.е. фактически косвенное кредитование, и ряд других. Отсутствие единых правил и норм в отечественном законодательстве, подобных используемым в международной практике, значительно снижает возможности более эффективного использования предприятиями оборотных средств при заключении внутристрановых контрактов, и как следствие увеличивает долговую нагрузку и повышает риски в связи с прямым кредитованием предприятий.

В условиях повышения уровня конкуренции на всех перспективных рынках поставщики товаров и услуг вынуждены серьезно задуматься над созданием конкурентных преимуществ для своей продукции либо услуги. Одним из таких преимуществ на сегодняшний день является предоставление отсрочки платежа (коммерческий кредит) при расчетах с покупателями. Коммерческий кредит также может активно использоваться предприятием как инструмент управления капиталом фирмы, позволяющий улучшить показатели ликвидности и оборачиваемости.

Формами финансирования коммерческого кредита являются:

• факторинг (внутренний и международный);

• форфейтинг;

• инструменты международного торгового финансирования.

Поскольку одной из ключевых задач финансового менеджмента на предприятии является минимизация уровня риска, важно проанализировать, какие риски возникают при использовании коммерческого кредита и его последующем рефинансировании.

Факторинг – финансовая комиссионная операция, при которой клиент переуступает дебиторскую задолженность факторинговой компании с целью незамедлительного получения большей части платежа, гарантии полного погашения задолженности, снижения расходов по ведению счетов (финансирование под уступку денежных требований).

Наиболее распространенной формой финансирования коммерческого кредита в нашей стране является факторинг, поэтому здесь мы рассмотрим риски, возникающие при факторинговой сделке.

Основной причиной, препятствующей широкому обслуживанию дебиторских задолженностей покупателей, имеющихся у поставщиков, является отсутствие у российских факторов (организаций, проводящих факторинговые операции) четкой методологии такой работы, что связано с распространенным отождествлением товарного и коммерческого банковского кредитования. Происходит подмена изучения особенностей финансового обеспечения товарного кредита исследованием сходного по ряду формальных признаков банковского кредита.

Если при банковском кредитовании к потерям приводят риски неплатежеспособности или недобросовестности первичного заемщика, то при товарном кредитовании эту роль играют только риски, связанные с конечными заемщиками.

Выделим основные особенности, качественно отличающие факторинговую операцию от стандартных активных операций:

• операция кредитования как часть факторинговой операции отличается от стандартного кредитования тем, что получателем кредита является одно лицо (поставщик (продавец), а обязанным вернуть кредит – другое лицо (дебитор поставщика (продавца));

• факторинговая операция растянута во времени и ход ее исполнения корреспондирован с ходом исполнения сделки;

• достижению максимального эффекта (получению максимальной прибыли) на протяжении всей операции препятствует целый ряд рисков, сопровождающих факторинговую сделку.

Эти риски можно разбить на три основные группы (риски делькредере, валютные риски и политические риски), в каждый момент существенно влияющие на эффективность факторной операции.

Риск делькредере обусловлен возможностью невозвращения кредита либо его неполным или несвоевременным возвращением ввиду недобросовестности или неплатежеспособности покупателя, либо нарушением экспортером условий контракта в случае международного факторинга (вина экспортера).

Под неплатежеспособностью покупателя понимается наступление одного из следующих обстоятельств:

• открытие судебного производства о несостоятельности или отказ в возбуждении такового ввиду отсутствия имущества;

• начало судебного производства по предотвращению несостоятельности;

• достижение внесудебного компромисса между должником и его кредиторами, ухудшающего условия возврата долга кредитору по сравнению с условиями, зафиксированными в контракте;

• безрезультатность принудительного исполнения судебного решения;

• бесперспективность платежа ввиду доказанных неблагоприятных обязательств;

• неоплата счета в течение определенного договором срока.

Валютные риски связаны с рисками курсовых потерь при переводе средств из валюты покупателя в валюту продавца в условиях плавающих курсов валют.

Стороны сталкиваются с двумя основными видами риска: кредитным риском и риском ликвидности.

Политические риски связаны с невозможностью исполнить экспортный контракт или провести расчеты по нему из-за изменения политической ситуации в стране продавца или в стране покупателя.

Особенно актуальна данная группа рисков при осуществлении операций международного факторинга и форфейтинга.

Политический риск, препятствующий надлежащей оплате поставленного товара, может быть связан как со страной импортера, так и со страной экспортера. Рисками, связанными со страной импортера, являются:

• аннулирование лицензии на импорт;

• обложение импортной лицензии налогом;

• отказ перевести оплату в валюте контракта;

• мораторий на выплату внешних долгов;

• закон, препятствующий выполнению контракта;

• война;

• гражданские беспорядки;

• отказ ратифицировать контракт;

• экспроприация;

• ущерб собственности;

• незаконное погашение облигаций.

Со страной экспортера связаны следующие виды рисков:

• аннулирование экспортной лицензии или обложение ее налогом;

• препятствование выполнению контракта.

Кредитный риск – это риск того, что участники сделки не получат оплату по неурегулированному требованию. В число таких участников входят сами стороны, эмитент средства расчета и, если они имеются, посредники в осуществлении поставок товаров, услуг и т.д. Кредитный риск, как правило, возникает, когда один из участников становится неплатежеспособным.

Можно выделить следующие разновидности кредитного риска:

• несвоевременная оплата должником задолженности;

• финансовая несостоятельность должника (невозможность покрытия задолженности имуществом);

• правовая несостоятельность должника в результате действий государственных фискальных, судебных или силовых органов (невозможность покрытия задолженности до решения суда);

• мошенничество со стороны должника (должник скрывается; открытый отказ в исполнении денежных обязательств), например:

• подлог документов при поставке на крупную сумму;

• юридически нечистая фирма;

• форс-мажорная несостоятельность должника (возникновение обстоятельств непреодолимой силы).

Приведем основные способы минимизации кредитных рисков:

• проведение полной проверки и анализа документов клиента;

• проведение полной проверки и анализа документов дебитора (в случае малого количества дебиторов либо при наличии одного дебитора);

• проведение полной проверки и анализа документов коммерческой сделки (в случае финансирования одной поставки);

• договор поручительства (в том числе личного поручительства руководителей компании);

• банковская гарантия;

• полная верификация всех уступленных денежных требований;

• страхование кредитных рисков в страховой компании;

• регрессный договор с клиентом (поставщиком);

• финансирование ограниченного количества дебиторов из предоставленного клиентом списка;

• выборочное финансирование поставок.

Риск ликвидности – это риск того, что сторона-должник не сможет выполнить свои обязательства своевременно, ухудшив, таким образом, ликвидное положение получателя средств.

Системный риск – это риск того, что несостоятельность одного из участников системы переводов платежей или финансовых рынков сделает невозможным для других участников выполнение их обязательств (включая расчеты по обязательствам в системе переводов) при наступлении срока платежа. Такое невыполнение обязательств может породить значительные ликвидные или кредитные проблемы и в результате поставить под угрозу стабильность финансовых рынков.

Технология снижения риска, который берет на себя фактор, базируется на трех составляющих:

• отборе и оценке (с разных точек зрения) надежности покупателей товара и продавца;

• процедурах сопровождения операций;

• диверсификации бизнеса (большое количество покупателей, фактор и клиенты в различных сферах бизнеса и пр.).

Наибольший риск для фактора представляют требования, выставленные перед фактической отгрузкой товара, или вообще недействительные требования. Поэтому фактор должен строго следить за тем, чтобы требования выписывались после отгрузки товара или оказания услуг.

Для минимизации влияния кредитных рисков и рисков ликвидности на деятельность фактора можно предложить введение в факторинговой компании системы лимитных ограничений.

Для начала факторингового обслуживания необходимо провести отбор дебиторов для финансирования. Целью отбора дебиторов для факторингового обслуживания является выявление дебиторов клиента, под уступку денежных требований к которым возможна выплата досрочных платежей. Этот отбор осуществляется на основе анализа кредитной истории дебиторов (оценки их платежеспособности), клиента и иных обстоятельств, существенных для этого отбора. Днем исполнения дебиторами своих обязательств, выраженных в денежной форме, считается день поступления соответствующих средств на счет фактора. Для определения платежеспособности дебиторов для каждого из них вводятся различные нормативы.

Для контроля допустимого уровня потерь может быть установлен норматив предельного риска по факторинговым операциям, который рассчитывается как отношение всех не погашенных на текущую дату сумм финансирования по поставкам, не оплаченным в течение 45 банковских дней после наступления срока платежа, к суммарному обороту по всем клиентам. Максимальное значение норматива может устанавливаться в размере 0,01-0,0015.

Далее остановимся на юридических рисках, которые заключаются в следующем:

• изменение законодательства в области торговли с отсрочкой платежа;

• изменение законодательства относительно факторинга;

• изменение банковского законодательства (риск для банковских факторов).

Действенной превентивной мерой для снижения уровня данного вида рисков является постоянный мониторинг измененных и новых нормативных актов в рамках финансово-хозяйственной деятельности предприятий, банковского законодательства, гражданского права.

Отметим также наличие операционного (технического) риска, который может выражаться в ошибках или умышленных негативных действиях при проведении операций со стороны сотрудников фактора, клиента или дебитора. Причиной таких действий наряду с мошенничеством может выступать недостаточная компетентность сотрудников. Как следствие, основными способами минимизации операционных рисков выступают:

• наличие постоянного контроля за корректностью выполнения операций сотрудниками со стороны руководства подразделений клиентского обслуживания фактора;

• проведение регулярных аттестаций сотрудников по знанию технологического процесса и нормативных документов;

• максимально качественная подготовка новых сотрудников в период испытательного срока;

• максимально защищенная схема от несанкционированных действий в системе факторингового программного обеспечения;

• постоянное обучение и повышение квалификации сотрудников клиента.

Риски, присущие деятельности поставщика при факторинговом обслуживании:

• передаются фактору при факторинговом обслуживании без права регресса (вместе с риском мошенничества, т.е. заведомо недобросовестного поведения) поставщика;

• остаются у поставщика при факторинговом обслуживании с регрессом;

• делятся между сторонами в определенной пропорции при факторинговом обслуживании с частичным регрессом.

Для того чтобы избежать угроз, связанных с таким положением, факторинговые компании выплачивают после поставки досрочные платежи не в полном объеме (как правило, в размере 70-90%). Это сохраняет заинтересованность продавца в проведении оптимальной политики продаж, сообразуясь с рыночной ситуацией, поскольку, препятствуя возникновению дополнительных потерь фактора, он тем самым оберегает от потерь и себя.

Кроме этого при необходимости отсрочки платежа применяются расчеты с использованием векселей.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже иностранной валюты.

• Учет операций покупки-продажи иностранной валюты за счет банка

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах 47407 (П), 47408 (А) (парные) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, определяемые в соответствии с п. 4.6 Приложения №3 к Правилам № 302-П, отражаются на вышеуказанных счетах в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов 47407, 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов 47407, 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

Рассмотрим пример:

Сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США, официальный курс Банка России на дату совершения сделки – 28,30 руб./долл., курс покупки – 28,25 руб./долл., курс продажи – 28,40 руб./долл.

Клиент – ООО, имеющее расчетный и валютный счета в банке, подает заявку на продажу иностранной валюты банку	Дт 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) - $1 000/28 300 руб. Кт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Кредиторы по конверсионным операциям» – на сумму обязательств в рублях – 28 250 руб. и Дт 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – 50 руб.
Списание валюты со счета клиента	Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету контрагента – на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) – $1 000/28 300 руб. Кт 47408840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) – $1 000/28 300 руб.
Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачисления клиенту рублей на его расчетный счет (по соответствующему лицевому счету) с одновременной конвертацией	Дт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Кредиторы по конверсионным операциям» – на сумму обязательств в рублях – 28 250 руб. Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» - на сумму обязательств в руб. – 28 250 руб.

Комиссия с клиента по таким сделкам взиматься не должна, так как это не посреднические операции, они выполняются банком за свой счет (за счет ведения открытой валютной позиции). Если же банк предусматривает взимание комиссионного вознаграждения, то оно не должно содержать в себе НДС (п. 3 ст. 149 гл. 21 НК РФ).

В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» клиент может купить-продать иностранную валюту только через уполномоченный банк.

Продажа иностранной валюты клиенту по заданным условиям
Поступление от клиента заявки на покупку валюты	Дт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в рублях (по курсу продажи) – 28 400 руб. Кт 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Обязательства по поставке иностранной валюты» – на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) – 28 300 руб. и Дт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» - 100 руб.
Удовлетворение требований по сделке происходит путем списания рублевого покрытия по курсу продажи с расчетного счета клиента (с соответствующего счета)	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кт 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – на сумму требований в руб. – 28 400 руб.
Исполнение обязательств по сделке в иностранной валюте происходит путем зачисления ее на текущий валютный счет	Дт 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – на сумму обязательств в инвалюте – $1 000/28 300 руб.

Если в качестве клиента выступает банк, то подобные операции будут отражаться в учете аналогичными проводками, но вместо расчетного счета клиента в них будет указан корреспондентский счет банка в расчетно-кассовом центре (РКЦ) 3012810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», а вместо текущего валютного счета клиента будет фигурировать корреспондентский счет в банке-корреспонденте в иностранной валюте 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

• Учет операций по покупке-продаже валюты на бирже за счет банка

Сделки покупки банками иностранной валюты на валютной бирже с расчетами в тот же день (сделки today – сегодня) осуществляются на условиях предварительного депонирования средств (т. е. перечисления на биржу рублевого покрытия, необходимого для покупки инвалюты в день, предшествующий торгам). Для этих целей используются два парных счета: активный 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» и пассивный 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», на которых в разрезе видов валют открываются лицевые счета «Расчеты с валютными биржами».

В соответствии с Положением №302-П, счета №№47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Назначение счетов: учет расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Счет №47403 – пассивный, счет №47404 – активный.

По дебету счетов проводятся:

• денежные средства, перечисленные для совершения операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок либо во исполнение обязательств по указанным сделкам, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях – исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке);

• подлежащие исполнению требования по совершаемым от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и биржевым срочным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;

• подлежащие исполнению требования по совершаемым по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;

• подлежащие исполнению требования по совершаемым в интересах клиентов срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

• суммы распределения средств, списанных с участника РЦ ОРЦБ по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом учета расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

По кредиту счетов отражаются:

• денежные средства, поступившие во исполнение требований по операциям купли-продажи иностранной валюты и срочным биржевым сделкам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях – исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке);

• подлежащие исполнению обязательства по совершенным от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;

• исполненные обязательства по совершенным по поручениям клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;

• исполненные обязательства по совершенным в интересах клиентов срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

• суммы распределения средств, зачисленных участнику РЦ ОРЦБ по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ;

• суммы причитающегося к уплате комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Аналитический учет ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках).

Зачисление купленной валюты или рублей за проданную валюту производится биржей в день торгов. Утром следующего дня банки, получив выписки со своего корсчета в РКЦ или корсчета в банке-корреспонденте и биржевое свидетельство по исполненной сделке, отражают поступление средств тем самым сделку одним операционным днем.

Рассмотрим порядок отражения операций покупки на бирже на примере:

Сумма сделки в инвалюте – 1 000 долл. США, официальный курс на дату совершения сделки – 28,30 руб./долл., курс биржи – 28,35 руб./долл., комиссия биржи – 1 долл. США.

В день, предшествующий торгам, банк перечисляет на биржу рублевое покрытие на покупку иностранной валюты	Дт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» - по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» Кт 30102810 «Корреспондентские счета организаций в Банке России» – на депонируемую сумму в рублях – 28 378,35 руб.
В день торгов заключенная сделка отражается на лицевых счетах, открываемых по каждой сделке	Дт 47408840 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в инвалюте (в рублях по курсу ЦБ РФ) – $1 000/28300 руб. Кт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Кредиторы по конверсионным операциям» – на сумму обязательств в рублях по курсу сделки – 28 350 руб. и Дт 70606810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на сумму расходов – 50 руб.
Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачета суммы предоплаты бирже в рублях	Дт 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Кредиторы по конверсионным операциям» – 28 350 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – на сумму обязательств в рублях – 28 350 руб.
Формируются требования к бирже в иностранной валюте	Дт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – на сумму требований в инвалюте – $1 000/28 300 руб. Кт 47408840 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в инвалюте – $1 000/28 300 руб.
Удовлетворение требований по сделке происходит при зачислении купленной валюты на счет НОСТРО	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на сумму купленной валюты – $1 000/28 300 руб. Кт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – на сумму требований к бирже в инвалюте – $1 000/28 300 руб.
Удержание комиссии биржи в рублях отражается следующей проводкой	Дт 70606810 «Расходы» по символу 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – на сумму комиссии биржи, удержанной в рублях – 28,35 руб.

Рассмотрим порядок отражения продажи иностранной валюты на бирже

Сделки продажи банками иностранной валюты на валютной бирже с расчетами в тот же день (сделки today) осуществляются на условиях предварительного депонирования средств. В день, предшествующий торгам, банк перечисляет на биржу сумму инвалюты, предназначенной для продажи	Дт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в инвалюте» Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на депонируемую в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу Банка России ($1 000/28 300 руб.)
В день торгов заключенная сделка отражается на лицевых счетах, открываемых по каждой сделке	Дт 47408810 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в рублях (по курсу продажи) – 28 350 руб. Кт 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Обязательства по поставке иностранной валюты» – на сумму обязательств в иностранной валюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) – $1 000/28 300 руб. и Дт 47408810 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на сумму дохода – 50 руб.
Исполнение обязательств по сделке происходит путем зачета суммы предоплаты бирже в иностранной валюте	Дт 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Обязательства по поставке иностранной валюты» – на сумму обязательств в иностранной валюте (в руб. по курсу ЦБ РФ) – $1 000/28 300 руб. Кт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по сумму обязательств в инвалюте – $1 000/28 300 руб.
Формируются требования к бирже в рублях	Дт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» – на сумму требований в рублях – 28 350 руб. Кт 47408810 «Расчет по конверсионным операциям и срочным сделкам» – по субсчету «Дебиторы по конверсионным операциям» – на сумму требований в рублях – 28 350 руб.
Удовлетворение требований по сделке происходит при зачислении рублей за проданную инвалюту за минусом комиссионного вознаграждения бирже	Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму поступивших рублей за минусом комиссии – 28 321,65 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» – на сумму требований в рублях – 28 350 руб. и Дт 70606810 «Расходы» по символу 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии, удержанной в рублях 28,35 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях»

Особенности проведения и учета операций, связанных с покупкой и продажей клиентами кредитной организации иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

• Учет операций покупки иностранной валюты на бирже по поручению клиента

При выполнении операций покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента (от имени уполномоченного банка, но за счет его клиента) уполномоченный банк выступает в качестве посредника между клиентом и его контрагентом, как правило, валютной биржей (ММВБ).

Федеральным законом №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», в п. 11, дано определение: валютные биржи – юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком РФ.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке ведется на счетах. №47405 – пассивный, счет №47406 – активный.

По кредиту счета №47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу).

По дебету счета отражаются:

• суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

• суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу);

• суммы денежных средств или иностранной валюты, возвращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

• суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.

Списание средств со счета клиента и депонирование их на счете биржи осуществляются в день, предшествующий торгам. Купленная валюта зачисляется на корсчет банка в день торгов на бирже и не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения клиента зачисляется на его текущий валютный счет.

В день поступления от клиента поручения на покупку иностранной валюты (день, предшествующий торгам) уполномоченный банк обязан до начала торгов оформить реестр поручений резидентов на покупку иностранной валюты на валютном рынке на основании данных, содержащихся в поручениях на покупку.

Рассмотрим пример:

Уполномоченный банк покупает 1 000 долл. США на бирже по поручению клиента (клиент – ООО – имеет рублевый и валютный счета в банке, т.е. банк-покупатель является одновременно и исполняющим банком). Официальный курс Банка России в день сделки – 28,30 руб./долл., курс биржи в тот же день – 28,35 руб./долл., комиссия, уплачиваемая бирже – 1 долл. США (28,35 руб.), комиссия, взимаемая банком, – 141,50 руб. (НДС с комиссии не взимается).

Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиентов по операциям купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты) НДС не облагается (п. 3 ст. 149 гл. 21 Налогового кодекса РФ).

При депонировании рублевых средств клиента, необходимых для выполнения его поручения, в банке выполняются следующие проводки по лицевому счету клиента	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента: Кт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму списанного с расчетного счета клиента рублевого покрытия для покупки инвалюты (по предлагаемому курсу биржи) – 28 350 руб.
В тот же день рублевые средства для покупки иностранной валюты и оплаты комиссии биржи депонируются на счете биржи	Дт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» Кт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму списанных рублевых средств – 28 378,35 руб. Лицевой счет клиента на балансовом счете 474705810 не закрывается до момента исполнения уполномоченным банком поручения клиента на покупку иностранной валюты
При заключении на бирже сделки на балансовых счетах в тот же день выполняются следующие проводки Списание рублевого покрытия	Дт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» – на сумму списанного с расчетного счета клиента рублевого покрытия для покупки инвалюты (по курсу биржи) – 28 350 руб.
Возникновение требований к бирже в иностранной валюте и обязательств перед клиентом по поставке иностранной валюты	Дт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» Кт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в инвалюте по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
Комиссионное вознаграждение бирже	Дт 70606810 «Расходы» по символу 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии в рублях, удержанной биржей – 28,35 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
При зачислении купленной для клиента инвалюты на корсчет НОСТРО выполняется проводка на сумму полученной с биржи иностранной валюты	Дт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах» Кт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» – на сумму купленной валюты - $1 000/28 300 руб.
Купленная иностранная валюта зачисляется на валютный счет клиента	Дт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в инвалюте по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб. Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по субсчету «Текущий валютный счет» – по лицевому счету клиента – на сумму $1 000 /28 300 руб. Если купленная валюта зачисляется на счет клиента не в день поступления на корсчет, то она подлежит текущей переоценке
Комиссия с клиента удерживается в рублях	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента Кт 70601810 «Доходы» по символу 16201 «Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии в рублях – 141,50 руб.

• Учет операций по продаже иностранной валюты на бирже по поручению клиента

Рассмотрим пример с вышеприведенными данными.

В день поступления от клиента поручения на продажу иностранной валюты на бирже (в день, предшествующий торгам) банк депонирует валютные средства клиента	Дт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по субсчету «Текущий валютный счет» – по лицевому счету клиента Кт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в инвалюте по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
В тот же день валютные средства, предназначенные для продажи, перечисляются на счет биржи	Дт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – на сумму списанной инвалюты по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
При заключении сделки на бирже: Списание иностранной валюты	Дт 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента Кт 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в иностранной валюте» – на сумму списанной инвалюты по курсу Банка России – $1 000/28 300 руб.
Возникновение требований к бирже в рублях и обязательств перед клиентом по поставке рублей	Дт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях» Кт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в рублях по курсу сделки – 28 350 руб.
Комиссионное вознаграждение бирже	Дт 70606810 «Расходы» по символу 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» - на сумму комиссии, удержанной в рублях – 28,35 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Зачисление рублей на счет банка	Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму в рублях от продажи инвалюты за вычетом комиссии биржи – 28 322,65 руб. Кт 47404810 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» – по лицевому счету «Расчеты с валютной биржей в рублях»
Одновременно сумма в рублях за проданную валюту зачисляется на счет клиента	Дт 47405810 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» – по лицевому счету клиента – на сумму в рублях (по курсу сделки) – 28 350 руб. Кт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента
Комиссия с клиента удерживается в рублях	Дт 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций» – по лицевому счету клиента. Кт 70601810 «Доходы» по символу 16201 «Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями» – на сумму комиссии – 141,50 руб.

Если уполномоченный банк осуществляет операции продажи иностранной валюты, как по поручению клиента, так и за свой счет, то на активном балансовом счете 47404840 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» отражается общая сумма перечисленных на биржу валютных средств. После исполнения сделки этот счет закрывается в корреспонденции со счетами 47405840 «Расчеты с клиентами по покупке и продажи иностранной валюты» (в части клиентских рублевых средств) и 47407840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (в части собственных).

Порядок проведения и учета операций с наличной валютой и чеками кредитными организациями с физическими лицами.

Общий порядок совершения операций физическими лицами с наличной иностранной валютой и чеками определен Инструкцией ЦБР от 16.09.2010 №136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Уполномоченный банк (филиал) может осуществлять все или некоторые операции с наличной иностранной валютой и чеками из числа предусмотренных главой 3 (136-И). Перечень осуществляемых операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливается уполномоченным банком (филиалом) в целом по уполномоченному банку (филиалу), а также по каждому внутреннему структурному подразделению уполномоченного банка (филиала) исходя из перечня делегированных этому подразделению операций в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 02.04.2010 №135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уполномоченный банк (филиал) определяет перечень иностранных валют, операции с которыми осуществляются уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с настоящей Инструкцией.

Уполномоченный банк (филиал) самостоятельно решает вопрос о необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств) при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками.

В случае если уполномоченным банком (филиалом) принято решение об отсутствии необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств), выплата физическим лицам при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками суммы менее номинала минимального денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств) в виде банкноты осуществляется в валюте РФ по курсу, установленному уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с пунктами 2.2 и 2.3  (136-И), если иное не предусмотрено договором при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица.

В помещениях уполномоченного банка (филиала), включая помещения внутренних структурных подразделений уполномоченного банка (филиала), в которых осуществляются операции с наличной иностранной валютой и чеками, в доступном для обозрения месте, на стенде или в ином оформленном виде, в том числе на электронных носителях информации (далее – стенд), должны размещаться следующие документы и информация:

1. полное (сокращенное) фирменное наименование уполномоченного банка (наименование филиала) или полное (сокращенное) фирменное наименование уполномоченного банка (наименование филиала) и наименование внутреннего структурного подразделения уполномоченного банка (филиала), их местонахождение (адрес) и номера телефонной или иной связи;

2. перечень осуществляемых операций с наличной иностранной валютой и чеками, установленный в соответствии с пунктом 1.1 (136-И) (далее – перечень операций);

3. курсы иностранных валют к валюте РФ и (или) кросс-курсы иностранных валют, установленные в соответствии с настоящей главой (далее – курсы иностранных валют) (приводятся наибольшим из шрифтов, используемых при указании иной информации, размещаемой на стенде в соответствии с требованиями настоящей главы). В случае если в перечень операций включены только операции, при проведении которых не используются курсы иностранных валют, информация об установленных курсах иностранных валют на стенде не размещается;

4. информация о размерах комиссионного вознаграждения, взимаемого уполномоченным банком (филиалом) за осуществление операций с наличной иностранной валютой и чеками;

5. правила приема поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), в том числе для направления на инкассо, разработанные уполномоченным банком (филиалом) на основе условий приема указанных денежных знаков их эмитентами;

6. правила приема чеков, в том числе для направления на инкассо, разработанные уполномоченным банком (филиалом), в том числе с учетом условий приема чеков их эмитентами. В случае если в перечень операций не включены операции с чеками, правила приема чеков на стенде не размещаются;

7. информация об установленных уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с требованиями законодательства РФ и нормативных актов Банка России порядке и условиях осуществления операций по переводу денежных средств из РФ по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. В случае если в перечень операций не включены операции по приему наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств из РФ по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, указанная в настоящем подпункте информация на стенде не размещается;

8. информация о работе с монетой иностранных государств (группы иностранных государств) в соответствии с пунктом 1.4 (136-И);

2.2. Операции с наличной иностранной валютой и чеками осуществляются, если иное не предусмотрено договором при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица, с использованием курсов иностранных валют, которые устанавливаются и изменяются приказом уполномоченного банка (филиала) (далее – приказ) или распоряжением должностного лица уполномоченного банка (филиала), которому руководителем уполномоченного банка (филиала) (его заместителем) предоставлено право устанавливать и изменять курсы иностранных валют (далее – распоряжение).

2.3. В приказе (распоряжении) указываются местонахождение (адрес) уполномоченного банка (филиала), внутреннего структурного подразделения уполномоченного банка (филиала), в которых осуществляются операции с наличной иностранной валютой и чеками, установленные для них курсы иностранных валют, а также дата и время (в часах и минутах) начала действия установленных курсов иностранных валют.

Приказ (распоряжение) либо информация, содержащаяся в приказе (распоряжении), доводится до кассового работника, осуществляющего операции с наличной иностранной валютой и чеками, и хранится кассовым работником в порядке, установленном уполномоченным банком (филиалом). Приказ (распоряжение) либо содержащаяся в нем информация в случае их доведения до кассового работника на бумажном носителе направляется в документы дня в день начала действия следующего приказа (распоряжения).

Уполномоченный банк (филиал) не вправе при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливать своими внутренними документами:

• ограничения по номиналу и годам выпуска находящихся в обращении денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств);

• ограничения по суммам покупаемой (принимаемой) и продаваемой (выдаваемой) наличной иностранной валюты, за исключением ограничений по монетам иностранных государств (группы иностранных государств) и ограничений по сумме выдаваемой наличной иностранной валюты при осуществлении операции, указанной в подпункте 3.1.11 пункта 3.1 (136-И);

• разные курсы иностранных валют для разных номиналов денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств).

• Операции с наличной иностранной валютой и чеками

В уполномоченном банке (филиале), включая ВСП уполномоченного банка (филиала), могут осуществляться следующие виды операций с наличной иностранной валютой и чеками.

• Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ.

• Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ.

• Продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы иностранных государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы иностранных государств) (конверсия).

• Размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы иностранных государств) на денежные знаки (денежный знак) того же иностранного государства (группы иностранных государств).

• Покупка чеков за наличную валюту РФ.

• Покупка чеков за наличную иностранную валюту.

• Продажа чеков за наличную валюту РФ.

• Продажа чеков за наличную иностранную валюту.

• Прием денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), чеков для направления на инкассо.

• Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц с использованием платежных карт.

• Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов физических лиц с использованием платежных карт.

• Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

• Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в валюте РФ.

• Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

• Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в валюте РФ.

• Прием наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств из РФ по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

• Выдача наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств в РФ без открытия банковских счетов в пользу физических лиц.

• Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

• Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в валюте РФ.

• Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в иностранной валюте.

• Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в валюте РФ.

• Порядок осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками идентификация физического лица проводится в случаях, установленных законодательством РФ.

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками передача физическим лицом кассовому работнику наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ, чеков, платежных карт рассматривается как согласие физического лица с условиями осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, доведенными до физического лица в порядке, установленном пунктом 2.1 настоящей Инструкции, если иное не предусмотрено договорами при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица.

В случае выявления кассовым работником при осуществлении операции с наличной иностранной валютой и чеками денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств), вызывающего сомнение в его подлинности, а также имеющей признаки подделки банкноты иностранного государства (группы иностранных государств), кассовый работник действует в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 14.08.2008 №2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории РФ».

В случае выявления кассовым работником при осуществлении операции с наличной иностранной валютой и чеками сомнительных денежных знаков Банка России, неплатежеспособных денежных знаков Банка России или имеющих признаки подделки денежных знаков Банка России, кассовый работник действует в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 24.04.2008 №318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ».

В случае выявления кассовым работником при осуществлении операции с наличной иностранной валютой и чеками чека, вызывающего сомнение в его подлинности, такой чек физическому лицу не возвращается. Кассовый работник обязан проинформировать в порядке, установленном уполномоченным банком (филиалом), физическое лицо о том, что чек вызывает сомнение в его подлинности. Чек, вызывающий сомнение в его подлинности, направляется на инкассо в порядке, установленном пунктами 4.13-4.18 (136-И).

В случае выявления кассовым работником дефектов и повреждений у принятых денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств) или чеков возможность осуществления операций с такими денежными знаками иностранных государств (группы иностранных государств) или чеками определяется в соответствии с правилами приема поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или в соответствии с правилами приема чеков, разработанными уполномоченным банком (филиалом) в соответствии с подпунктами 2.1.5 и 2.1.6 пункта 2.1 (136-И).

Во время осуществления операции с наличной иностранной валютой и чеками кассовый работник открывает и заполняет электронный Реестр операций с наличной валютой и чеками по форме, приведенной в приложении 1 к (136-И).

Кассовый работник ведет единый Реестр операций с наличной валютой и чеками по всем видам операций с наличной иностранной валютой и чеками, осуществляемым в течение рабочего дня, за исключением операции, указанной в подпункте 3.1.9 пункта 3.1 настоящей Инструкции.

В конце рабочего дня по завершении осуществления кассовым работником операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также при смене календарной даты кассовый работник подсчитывает и указывает в Реестре операций с наличной валютой и чеками итоговые данные по суммам принятой и выданной наличной иностранной валюты, валюты РФ, чеков в разрезе видов операций, наименований валют, использованных курсов иностранных валют, закрывает текущий Реестр операций с наличной валютой и чеками, затем, в случае продолжения осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в порядке, установленном пунктом 4.5 (136-И), открывает новый Реестр операций с наличной валютой и чеками.

В случае если в течение рабочего дня не осуществлялись операции с наличной иностранной валютой и чеками, подлежащие включению в Реестр операций с наличной валютой и чеками, кассовый работник в произвольной форме составляет справку об отсутствии в течение рабочего дня операций с наличной иностранной валютой и чеками с указанием в ней полного (сокращенного) фирменного наименования уполномоченного банка (наименования филиала), регистрационного номера уполномоченного банка (порядкового номера филиала), наименования ВСП уполномоченного банка (филиала), их местонахождения (адреса), подписывает указанную справку, проставляет дату ее составления и направляет ее в документы дня.

Реестр операций с наличной валютой и чеками может храниться на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Реестр операций с наличной валютой и чеками, распечатанный на бумажном носителе, направляется в кассовые документы.

Хранение Реестра операций с наличной валютой и чеками в электронном виде осуществляется в порядке, установленном Указанием Банка России от 25.11.2009 №2346-У «О хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета».

Окончанием осуществления операции с наличной иностранной валютой и чеками считается передача кассовым работником физическому лицу наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ, чеков, а также представленных для ее осуществления и подлежащих возврату физическому лицу платежных карт, иных документов, в том числе документов, на основании которых проведена идентификация физического лица в случаях, установленных законодательством РФ, и документов, указанных в пунктах 4.9 и 4.15 (136-И), либо документов, оформляемых в соответствии с Указанием Банка России №2054-У или Положением Банка России №318-П при осуществлении операций, указанных в подпунктах 3.1.18-3.1.21 пункта 3.1 (136-И).

Оформление операций по приему (выдаче) наличной иностранной валюты с использованием платежных карт осуществляется с учетом требований главы 3 Положения Банка России от 24.12.2004 №266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».

Кассовый работник по окончании осуществления операции с наличной иностранной валютой и чеками обязан выдать физическому лицу документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой и чеками (далее – подтверждающий документ), за исключением операций, указанных в подпунктах 3.1.9, 3.1.18-3.1.21 пункта 3.1(136-И).

При осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками, указанных в подпунктах 3.1.18-3.1.21 пункта 3.1 настоящей Инструкции, кассовый работник оформляет и выдает физическому лицу подтверждающий документ по его просьбе.

Подтверждающий документ формируется на основании записи электронного Реестра операций с наличной валютой и чеками отдельно по каждой операции с наличной иностранной валютой и чеками по форме, установленной уполномоченным банком (филиалом), с обязательным отражением в подтверждающем документе сведений, перечень которых указан в приложении 3  к 136-И, распечатывается на бумажном носителе и подписывается кассовым работником. Исправления в распечатанном подтверждающем документе не допускаются.

Уполномоченный банк (филиал) обязан вести учет операций с наличной иностранной валютой и чеками путем оформления документов, предусмотренных пунктами 4.5, 4.6, 4.9 и 4.15 136-И, а также документов, оформляемых в соответствии с Указанием Банка России №2054-У, Положением Банка России №318-П и Положением Банка России №266-П.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации.

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств, а также в разрезе внутренних структурных подразделений (ВСП).

Лицевые счета ведутся на основании приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров т реестров операций с наличной валютой и чеками.

В операционной кассе устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег для совершения операций, в том числе с наличной валютой.

В бухгалтерском учете наличная валюта РФ, наличная иностранная валюта и чеки учитываются на балансовом счете №20202 «Касса кредитных организаций» (А), в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций – на балансовом счете №20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций», чеки учитываются на балансовом счете № 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» (А).

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на внебалансовых счетах.

Если подкрепление ВСП (операционной кассы вне кассового узла и др.) осуществляется через инкассаторов, то составляются описи ценностей: на аванс в иностранной валюте, в рублях и бланки платежных документов. Первые экземпляры остаются в кассе банка и в конце операционного дня вместе с первыми экземплярами расходных ордеров помещаются в документы дня; вторые вместе с подготовленными к отправке ценностями и бланками документов вкладываются в инкассаторские сумки; третьи вместе с ценностями выдаются инкассатору.

В учете эти операции отражаются следующим образом.

Выдача аванса через инкассатора в наличных рублях	Дт 20209810 «Денежные средства в пути» (А) – по лицевому счету «Рубли» Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» – на величину рублевого аванса, выданного из операционной кассы
Выдача аванса через инкассатора в иностранной валюте (например, в долларах США)	Дт 20209840 «Денежные средства в пути» (А) Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» - на величину валютного аванса, выданного из операционной кассы (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выдачи)

По мере получения кассиром ВСП сумок с ценностями и бланками документов, он проверяет соответствие сумм, указанных в описях и расходных кассовых ордерах, ставит на третьем экземпляре описи свою подпись и печать ВСП. Затем третьи экземпляры описей возвращаются инкассатором в кассу банка и служат подтверждением в получении указанных ценностей.

На основании этих документов в учете выполняются следующие проводки.

Выдача бланков чеков подразделению инкассации для доставки в ВСП (например, в долл. США)	Дт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения» Кт 91207840 «Бланки» – лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте
Получение аванса в рублях	Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» (А) – по лицевому счету «Рубли» – на величину рублевого аванса, полученного через инкассатора
Получения аванса в долларах США	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 2020740 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» (А) – по лицевому счету ВСП в иностранной валюте – на величину валютного аванса, полученного через инкассатора (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения)
На сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в долларах США	Дт 91207840 «Бланки» – лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» на сумму аванса платежных документов (бланки дорожных чеков) в иностранной валюте Кт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения»

Инкассация и оприходование остатков денежной наличности и ценностей из ВСП осуществляется по описи. Опись составляется заведующим кассой филиала и кассиров ВСП в трех экземплярах. Первый экземпляр помещается в сумку с ценностями, второй остается в ВСП, третий передается подразделению инкассации.

Выдача в филиале денег или ценностей инкассаторам осуществляется под роспись старшего бригады инкассаторов в расходном ордере.

Доставленные в кредитную организацию в течение операционного дня денежная наличность и другие ценности сдаются заведующему кассой. На сумму доставленных денег или ценностей оформляется приходный ордер.

Основанием для оформления приходных кассовых ордеров и мемориальных ордеров на денежную наличность и ценности, инкассированные из ВСП, являются описи (в случае инкассации ценностей из ВСП инкассаторами) или отчетная справка кассового работника (в случае сдачи денежной наличности и ценностей из ВСП кассовым работником ВСП).

Поступление суммы в наличных рублях в операционную кассу банка из ВСП	Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» в филиале Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» - на сумму наличных рублей, полученных из ВСП
Поступление суммы в наличной иностранной валюте (долл. США) в операционную кассу банка из ВСП	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта» в филиале Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта» - на величину иностранной валюты, полученных из ВСП (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств)
Поступление платежных документов – купленных (оплаченных) чеков в иностранной валюте (долл. США) в операционную кассу банка из ВСП	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте - по лицевому счету платежного документа Кт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте - по лицевому счету платежного документа Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету платежного документа - на номинальную стоимость платежных документов в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату инкассации
Возврат неиспользованных бланков чеков, в том числе дорожных, в иностранной валюте (долл. США) в операционную кассу банка из ВСП	Дт 91207840 «Бланки» - по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Кт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» - по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» - на сумму остатка бланков чеков
Оприходование денежной наличности и ценностей в кассу уполномоченного банка из ВСП в случае доставки инкассаторами В наличных рублях В иностранной валюте	Дт 20209810 «Денежные средства в пути» - по лицевому счету «Рубли» Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» - по лицевому счету «Рубли» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Дт 20209840 «Денежные средства в пути» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» на сумму остатка в наличной иностранной валюте
Проинкассированные купленные или оплаченные чеки	Дт 20210840 «Чеки, в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути» – по лицевому счету платежного документа (чека) Кт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету платежного документа (чека)
Проинкассированные неиспользованные бланки чеков из ВСП инкассаторами	Дт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в ВСП» Кт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, выданные под отчет»

Денежная наличность и ценности, доставленные инкассаторами в уполномоченный банк из ВСП, дожни быть оприходованы не позднее следующего рабочего дня. На основании описи, приложенной к инкассаторской сумке, оформляются приходные кассовые ордера и мемориальные ордера на денежную наличность и ценности следующими проводками.

Оприходование наличных рублей	Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Кт 20209810 «Денежные средства в пути» – по лицевому счету «Рубли» – на сумму остатка в наличной валюте РФ
Оприходование наличной иностранной валюты	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 20290840 «Денежные средства в пути» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму остатка в наличной иностранной валюте
Оприходование купленных или оплаченных чеков	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» - по лицевому счету платежного документа (чека) Кт 20210840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути» - по лицевому счету платежного документа (чека) – на сумму остатка купленных или оплаченных чеков
Доставка в банк неиспользованных бланков чеков	Дт 91207840 «Бланки» Кт 91203840 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные в структурные подразделения» платежного документа (чека) – на сумму остатка купленных или оплаченных чеков
Обнаруженные излишки наличной иностранной валюты и валюты РФ приходуются в кассу	Дт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Кт 70601810 «Доходы» по символу 17304 «Другие доходы, относимые к прочим, от оприходования излишков: материальных ценностей денежной наличности»
Обнаруженные недостачи наличной иностранной валюты или наличной валюты РФ Если виновное лицо установлено Если виновное лицо не установлено	Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» – по лицевому счету «Недостачи и хищения» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Дт 60323 «расчеты с прочими дебиторами» – по лицевому счету «Недостачи и хищения» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» или «Рубли»
При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц сумма дебиторской задолженности относится на расходы банка	Дт 70606810 «Расходы» по символу 27303 «От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам» – по лицевому счету рубли Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» – по лицевому счету «Недостачи и хищения»

• Покупка наличной иностранной валюты

Операции по купле-продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете по курсу сделки, а затем осуществляется отражение курсовой разницы.

Рассмотрим пример: Курс покупки уполномоченного банка установлен ниже официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс покупки – 28,25 руб./долл.

Покупка долларов по курсу уполномоченного банка

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму купленной наличной иностранной валюты (в инвалюте и в рублях по курсу покупки) – $1 000/28 250 руб. Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или Кт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – на сумму выплаченных наличных рублей за купленную наличную инвалюту (по курсу покупки) – 28 250 руб.

Отражение курсовой разницы

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму 50 руб. Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на величину курсовой разницы 50 руб.

Рассмотрим пример: Курс покупки уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс покупки – 28,37 руб./долл.

В этом случае курсовая разница от покупки отразится в расходах банка.

Отражение курсовой разницы

Дт 70606810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» на сумму 70 руб. Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - по лицевому счету «Иностранная валюта»

• Продажа наличной иностранной валюты

Рассмотрим пример: Курс продажи уполномоченного банка установлен выше официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс продажи – 28,40 руб./долл.

Продажа долларов по курсу уполномоченного банка

Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Рубли» – на сумму полученных наличных рублей за проданную инвалюту – (по курсу продажи) – 28 400 руб. Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму проданной наличной иностранной валюты»

Отражение курсовой разницы

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» – на сумму 100 руб. Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» – на величину курсовой разницы 50 руб.

Рассмотрим пример: Курс продажи уполномоченного банка установлен ниже официального курса Банка России: сумма сделки в иностранной валюте – 1 000 долл. США; официальный курс Банка России на дату совершения сделки равен 28,30 руб./долл., курс продажи – 28,26 руб./долл.

Отражение курсовой разницы

Дт 70606810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» на сумму 40 руб. Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта»

• Организация учета инкассации денежной наличности

В число операций, выполняемых уполномоченными банками с наличной иностранной валютой и чеками, относится и операций по приему денежных знаков иностранных государств и чеков на инкассо.

Инкассо является банковской операцией, заключающейся в получении банком денег по различным документам (в том числе чекам), от имени своих клиентов и зачислении в установленном порядке на счет получателя средств.

Уполномоченный банк, осуществляющий операции с наличной иностранной валютой и чеками, может принимать на инкассо:

• поврежденные денежные знаки иностранных государств (группы государств) и чеки, за исключением вызывающих сомнение в их подлинности;

• выводимые из обращения денежные знаки иностранных государств (группы государств) до объявленного банком-эмитентом дня их окончательного вывода из обращения;

• сомнительные, поврежденные монеты иностранного государства (группы государств);

• чеки, (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие повреждения:

• разорванные на части (в том числе склеенные);

• утратившие незначительные фрагменты;

• изменившие первоначальную окраску или обесцвеченные;

• обожженные или прожженные;

• залитые полностью или в значительной степени краской, чернилами, маслом;

• подвергнутые воздействию химических реактивов;

• чек, имеющий нетождественные подписи или подписи, проставленные на чеке до предъявления его кассиру;

• чек, имеющий следы подчистки или изменения реквизитов.

Уполномоченный банк разрабатывает правила приема денежных знаков иностранных государств (группы государств), имеющих дефекты или повреждения, и денежных знаков, оформление которых отличается от оформления денежных знаков, являющихся законным средством платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы государств) на основе условий приема эмиссионными банками указанных денежных знаков

В соответствии с Инструкцией 136-И:

Уполномоченный банк (филиал), осуществляющий операции по приему денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) для направления на инкассо, принимает на инкассо выводимые из обращения денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) в соответствии с условиями их приема эмитентами.

Прием на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков осуществляется на основании составленного в произвольной форме письменного заявления физического лица о приеме на инкассо (далее – заявление физического лица) и иных документов в соответствии с условиями их приема эмитентами.

В заявлении физического лица указываются полностью его фамилия, имя и отчество (при его наличии), адрес места жительства (места пребывания) физического лица, наименование, серия и номер (при их наличии) предъявленного физическим лицом документа, удостоверяющего его личность, а также:

• наименование валюты каждого денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств), его номинал, серия, номер, год выпуска, дополнительные реквизиты (для банкнот США – буквенно-цифровое обозначение учреждения эмитента, чековая буква, номер квадранта, номер клише лицевой и оборотной сторон; для банкнот стран – членов Европейского союза – буквенно-цифровая метка), наименование эмитента денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств) (при возможности его указания);

• наименование каждого чека, его номер и дата, сумма с указанием наименования валюты, наименование эмитента чека и наименование лица, выдавшего чек (при возможности их указания).

При приеме на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков кассовый работник обеспечивает правильность указания физическим лицом сведений о реквизитах денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков в заявлении физического лица.

При приеме на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков кассовый работник составляет в двух экземплярах квитанцию по форме, приведенной в приложении 4 к 136-И. Один экземпляр квитанции выдается физическому лицу, другой экземпляр квитанции направляется в кассовые документы.

Принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки направляются в иностранный банк, принимающий на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки, либо в уполномоченный банк (филиал), привлекаемый для их направления на инкассо в иностранный банк (далее – инкассирующий банк).

При получении от инкассирующего банка возмещения за принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки уполномоченный банк (филиал) направляет физическому лицу письменное уведомление о решении инкассирующего банка.

При получении от инкассирующего банка возмещения за принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки физическому лицу, по его выбору, выплачивается сумма в наличной иностранной валюте или в наличной валюте РФ либо зачисляется сумма в иностранной валюте или в валюте РФ на банковский счет физического лица. Сумма в валюте РФ рассчитывается по курсу полученной от инкассирующего банка иностранной валюты, установленному уполномоченным банком (филиалом) на дату выплаты указанной суммы физическому лицу либо на дату ее зачисления на банковский счет физического лица.

При получении уполномоченным банком (филиалом) от инкассирующего банка официального ответа об отказе от покупки направленных на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков уполномоченный банк (филиал) направляет физическому лицу письменное уведомление о решении инкассирующего банка с приложением к нему копии официального ответа (выписки из официального ответа) инкассирующего банка. Принятые на инкассо денежные знаки иностранных государств (группы иностранных государств) или чеки возвращаются физическому лицу в случае их возврата инкассирующим банком.

Оригинал официального ответа инкассирующего банка об отказе от покупки принятых на инкассо денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств) или чеков направляется в документы дня.

Бухгалтерский учет принятых для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков отражается на внебалансовом счете №91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо».

Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков (например, в долларах США)	Дт 91101840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Направление уполномоченным банком на инкассо наличной иностранной валюты и чеков в инкассирующий банк	Дт 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» Кт 91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо» – по лицевому счету «Иностранная валюта»
Получение возмещения от инкассирующего банка Учет по балансовым счетам	Дт 20202 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям» – на сумму возмещения по отправленным на инкассо денежным знакам или чекам в иностранной валюте
Получение возмещения от инкассирующего банка Учет по внебалансовым счетам	Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» – по лицевому счету «Иностранная валюта»
Выплата наличными денежными средствами в иностранной валюте (например, в долларах США)	Дт 47422840 «Обязательства по прочим операциям» Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»
Отказ инкассирующего банка от покупки принятых на инкассо денежных знаков или чеков	Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо» - по лицевому счету «Иностранная валюта»

• Учет операций с чеками, в том числе дорожными

В соответствии с ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Уполномоченный банк принимает от физических лиц чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, имеющие следующие признаки:

• сохранившие основные реквизиты, наименование эмитента, номера и серии, достоинства цифрами и прописью, основной рисунок лицевой и оборотной стороны, а также элементы защиты от подделки (водяной знак, магнитные метки, внедренные в бумагу и др.);

• неповрежденные либо имеющие незначительные потертости и загрязнения;

• не имеющие следов подчисток и исправления реквизитов.

Чек должен содержать:

• наименование «чек», включенное в текст документа;

• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

• указание валюты платежа;

• указание даты и места составления чека;

• подпись лица, выдавшего чек (чекодателя).

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

В соответствии с Инструкцией №136-И.

Уполномоченный банк может совершать с чеками следующие операции:

• покупка чеков за наличную валюту РФ;

• покупка чеков за наличную иностранную валюту;

• продажа чеков за наличную валюту РФ;

• продажа чеков за наличную иностранную валюту;

• покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте;

• покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в валюте РФ;

• продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте;

• продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в валюте РФ;

• прием для направления на инкассо.

При организации операций с чеками необходимо учитывать ряд особенностей. Расчеты по операциям с чеками могут осуществляться наличными деньгами или со счета физического лица. Продажа дорожных чеков третьим лицам не допускается. Отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается. Дорожные чеки не имеют ограничения срока действия.

• Учет продажи дорожных чеков

Бухгалтерское оформление операций по продаже дорожных чеков в иностранной валюте производится по окончании операционного дня на основании реестра и мемориальных ордеров.

Рассмотрим пример: Операция проводится с дорожным чеком Thomas Cook, номинальная стоимость – 1 000 долл. США. Продажа дорожных чеков за рубли осуществляется по установленным в банке курсам соответствующих иностранных валют. Курс Банка России равен 28,50/долл. США; курс продажи доллара США в банке – 29,00 руб./долл.

Продажа чеков за наличную валюту РФ	После оформления соглашения с эмитентом чеки приходуются в кассу Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Кт 47422840 «Обязательства по прочим операциям» – по лицевому счету «Расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – на сумму заполненных чеков (в случае если бланки чеков были получены на реализацию без предоплаты) – $1 000/28 500 руб. (по курсу ЦБ РФ 28,50 руб.)
Если уполномоченный банк реализует чеки, бланки которых приобретены у эмитента на условиях предоплаты	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» - по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Кт 47423840 «Требования по прочим операциям» – по лицевому счету «расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – на сумму заполненных чеков
Списание бланков чеков, выданных кассовому работнику под отчет	Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, но комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – на сумму номинала
Оформление сделки с клиентом по проданным чекам по курсу продажи чека	Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» на сумму проданных чеков 29 000 руб.
Отражение курсовой разницы: Положительная курсовая разница	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» на сумму 500 руб.
В случае отрицательной курсовой разницы	Дт 70606810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах»
Продажа чеков за наличную иностранную валюту	Дт 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям» – по лицевому счету «Расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – на сумму заполненных чеков – $1 000/28 500 руб. (по курсу ЦБ РФ 28,50 руб.) Или Кт 47423 «Требования по прочим операциям» – по лицевому счету «Расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – на сумму заполненных чеков (в случае если уполномоченный банк реализует чеки, бланки которых приобретены у эмитента на условиях предоплаты)
Списание бланков чеков, выданных кассовому работнику под отчет	Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, но комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»
Оформление сделки с клиентом по проданным чекам по номиналу	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте – $ 1 000/28 500 руб. (по курсу ЦБ РФ 28,50 руб.)
Отражение суммы комиссии, если тарифами банка предусмотрена комиссия за продажу чеков	Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» на сумму полученной комиссии – 142,50 руб. ($ 5  28,50 руб.)
Продажа чеков за счет средств на счетах физических лиц в валюте РФ	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» - по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook, номинальная стоимость 1 000 долл.» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook, номинальная стоимость 1 000 долл.» Кт 47422840 «Обязательства по прочим операциям» – по лицевому счету «Расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – на сумму заполненных чеков – $1 000/28 500 руб. (по курсу ЦБ РФ 28,50 руб.)
Списание бланков чеков, выданных кассовому работнику под отчет	Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, но комиссию» – по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – на сумму номинала чеков
Списание денежных средств со счета клиента по сделке за проданные чеки по курсу продажи чека	Дт 40817810 «Физические лица» – по лицевому счету клиента Или Дт 423(01-15)810 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» – по лицевому счету клиента Или Дт 40820810 «Счета физических лиц-нерезидентов» – по лицевому счету клиента Или Дт 426(01-15)810 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов» – по лицевому счету клиента Кт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook, номинальная стоимость 1 000 долл.» Или Кт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook, номинальная стоимость 1 000 долл.» $ 1 000/29 000 руб. (по курсу продажи)
Отражение курсовой разницы: Положительная курсовая разница	Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки дорожные Thomas Cook», номинальная стоимость 1 000 долл. США» Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» на сумму 500 руб.

Списание денежных средств за проданные чеки в пользу эмитента оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 47422ххх «Обязательства по прочим операциям» - по лицевому счету «расчеты с банком-эмитентом по чекам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»

Кт 30114ххх «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» - на сумму проданных чеков. ххх – код валюты чека.

• Учет операций по покупке (оплате) чеков

Покупка чеков наличной валютой РФ

Дт 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Иностранная валюта» Или Дт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» Или Кт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

Отражение курсовой разницы: Положительная курсовая разница Отрицательная курсовая разница

Кт 70601810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» Дт 70606 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах»

Покупка (оплата чеков) наличной иностранной валютой отражается по счетам бухгалтерского учета в аналогичном порядке.

Взимание комиссионного вознаграждения в наличной валюте РФ или наличной иностранной валюте отражается на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:

Дт 20202810 «Касса кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» (или «Рубли»)

Или

Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – по лицевому счету «Иностранная валюта» (или «Рубли»)

Кт 70601810 «Доходы» по символу 16201 «Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями»

Покупка чеков с зачислением средств на счета физических лиц в иностранной валюте (долл. США)

Дт 20203840 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» Или Дт 20207840 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 40817840 «Физические лица» – по лицевому счету клиента Или Кт 423(01-15)840 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» – по лицевому счету клиента Или Кт 40820840 «Счета физических лиц-нерезидентов» – по лицевому счету клиента Или Кт 426(01-15)840 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов» – по лицевому счету клиента

Отражение полученного комиссионного вознаграждения

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций» Или Дт 20207810 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» Кт 70601810 «Доходы» по символу 16201 «Комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями»

Ответственный сотрудник банка, на которого возложены обязанности по работе с эмитентом дорожных, оформляет отправку купленных дорожных чеков и чеков, принятых на инкассо, компании-эмитенту. При этом рекомендуется производить отправку дорожных чеков по мере накопления.

Для отправки купленных (оплаченных) и принятых на инкассо дорожных чеков, ответственный сотрудник банка, на которого возложены обязанности по работе с эмитентом дорожных чеков, получает дорожные чеки в кассе на основании расходного кассового ордера. На оборотной стороне каждого отправляемого дорожного чека он проставляет индоссамент (Передаточная надпись на ценной бумаге, векселе, чеке, коносаменте и т.п., удостоверяющая переход прав по этому документу к другому лицу. Проставляется обычно на оборотной стороне документа или на добавочном листе).

Бухгалтерский учет дорожных чеков в иностранной валюте, отосланных компании-эмитенту, ведется на счете 20210.

Отражение суммы дорожных чеков, отосланных компании-эмитенту для получения возмещения	Дт 20210ххх «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», в пути» – по лицевому счету по видам эмитентов Кт 20203ххх «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» – по лицевому счету «Дорожные чеки, купленные» – по видам эмитентов – на номинал дорожного чека ххх – код валюты чека
Отражение курсовой разницы от переоценки счетов по дорожным чекам в иностранной валюте Положительная курсовая разница Отрицательная курсовая разница	Дт 20210ххх «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», в пути» – по лицевому счету «Дорожные чеки, принятые к немедленной оплате» – по видам эмитентов Кт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 Дт 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 24102 Кт 20210ххх «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», в пути» – по лицевому счету «Дорожные чеки, принятые к немедленной оплате» – по видам эмитентов
Списание сумм отосланных дорожных чеков после получения возмещения	Дт 30114ххх «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» Кт 20210ххх «Чеки (в том числе дорожные), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», в пути» – по лицевому счету по видам эмитентов

Передача дорожных чеков эмитенту осуществляется при сопроводительном письме, оформляемом в трех экземплярах (два экземпляра для представительства эмитента дорожных чеков и один с отметкой о приеме дорожных чеков возвращается банку).

Ответственный сотрудник отдела банка, на которого возложены обязанности по работе с эмитентом дорожных чеков, должен контролировать:

• сумму комиссии, списанной компанией-эмитентом, за обработку дорожных чеков;

• сумму фактического поступления денежных средств и ее соответствие общему номиналу оплаченных дорожных чеков и чеков, принятых на инкассо и переданных эмитенту при сопроводительном письме.

• Основные требования к пунктам обмена иностранной валюты

Порядок открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов регулируется Указанием ЦБ РФ от 02.04.2010 №2423-У и Инструкцией ЦБ РФ от 02.04.2010 №135-И.

Банк России устанавливает следующее.

1.1. Кредитные организации (филиалы кредитных организаций) со дня вступления в силу 2423-У (01.10.2010) не вправе открывать обменные пункты.

1.2. Обменные пункты, открытые кредитными организациями (филиалами кредитных организаций) до вступления в силу настоящего Указания, в срок не позднее 1 октября 2010 года должны быть переведены в статус внутренних структурных подразделений иного вида (за исключением передвижного пункта кассовых операций) либо закрыты.

1.3. При переводе обменного пункта в статус внутреннего структурного подразделения иного вида кредитной организацией (филиалом кредитной организации) направляется уведомление о переводе обменного пункта в статус внутреннего структурного подразделения иного вида в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации (филиала), в территориальное учреждение Банка России по местонахождению обменного пункта и в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью филиала, в подчинении которого будет находиться внутреннее структурное подразделение (если внутреннее структурное подразделение будет находиться в подчинении другого филиала кредитной организации).

Уведомление составляется по форме, аналогичной форме уведомления о переводе филиала кредитной организации в статус внутреннего структурного подразделения, предусмотренной пунктом 9.14 и приложением 15 к Инструкции Банка России от 02.04.2010 №135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

В случае перевода обменного пункта в статус внутреннего структурного подразделения иного вида дата внесения в Книгу государственной регистрации кредитных организаций сведений о закрытии обменного пункта должна совпадать с датой внесения сведений об открытии внутреннего структурного подразделения иного вида.

Перевод обменного пункта в статус дополнительного офиса (операционного офиса) осуществляется при соблюдении требования к территориальному размещению дополнительного офиса (операционного офиса), установленного абзацем вторым пункта 9.5 (подпунктом 9.5.1 пункта 9.5) Инструкции Банка России №135-И.

Датой открытия внутреннего структурного подразделения и датой закрытия обменного пункта является дата направления уведомления, указанного в абзаце первом настоящего подпункта.

1.4. О закрытии обменного пункта кредитная организация (филиал кредитной организации) направляет уведомление по форме, приведенной в приложении к 2423-У, в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации (филиала), и в территориальное учреждение Банка России по местонахождению обменного пункта.

Датой закрытия обменного пункта является дата направления уведомления.

2. Деятельность внутренних структурных подразделений кредитных организаций (филиалов кредитных организаций), которым делегировано право на осуществление операций с иностранной валютой, не позднее 1 октября 2010 года подлежит приведению в соответствие с требованиями, установленными пунктом 9.3 Инструкции Банка России №135-И.

Инструкцией 135-И определяется Порядок открытия (закрытия) и изменения местонахождения внутренних структурных подразделений кредитной организации (филиала) на территории РФ.

Дополнительные офисы, кредитно-кассовые офисы, операционные офисы, операционные кассы вне кассового узла открываются (закрываются) по решению органа управления кредитной организации (решению руководителя филиала), которому это право предоставлено уставом кредитной организации (положением о филиале).

Датой открытия дополнительного офиса, кредитно-кассового офиса, операционного офиса, операционной кассы вне кассового узла является дата направления уведомления, предусмотренного соответственно пунктом 12.2 или пунктом 12.3 135-И. С указанной даты ВСП вправе осуществлять делегированные ему банковские операции и сделки.

Датой закрытия дополнительного офиса, кредитно-кассового офиса, операционного офиса, операционной кассы вне кассового узла является дата направления уведомления, предусмотренного соответственно пунктом 12.4 или пунктом 12.5 135-И.

Об открытии (изменении местонахождения (адреса) кредитно-кассового офиса, операционного офиса, операционной кассы вне кассового узла кредитная организация (филиал) уведомляет по форме приложения 15 к 135-И территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации (филиала), и территориальное учреждение Банка России по месту открытия (новому местонахождению) кредитно-кассового офиса, операционного офиса, операционной кассы вне кассового узла.

К уведомлению, направляемому в территориальное учреждение Банка России по месту открытия (новому местонахождению) кредитно-кассового офиса, операционного офиса, операционной кассы вне кассового узла, прилагаются документы, предусмотренные подпунктом 9.4.1 либо подпунктом 9.4.2 пункта 9.4 135-И.

О прекращении совершения операций в кредитно-кассовом офисе, операционном офисе, операционной кассе вне кассового узла кредитная организация (филиал) уведомляет по форме приложения 15 к настоящей Инструкции территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за ее (его) деятельностью, и территориальное учреждение Банка России по местонахождению кредитно-кассового офиса, операционного офиса, операционной кассы вне кассового узла.

Внесение сведений об открытии (изменении местонахождения (адреса) ВСП в Книгу государственной регистрации кредитных организаций осуществляется территориальным учреждением Банка России вне зависимости от направления запроса (проведения проверки), предусмотренного абзацем вторым пункта 9.4135-И.

Требования к помещениям для совершения операций с ценностями и программно-техническим средствам ВСП определены в Положении №318-П.

1. Планировочное решение помещений для совершения операций с ценностями определяется кредитной организацией.

Помещения для совершения операций с ценностями располагаются таким образом, чтобы исключить возможность нахождения в них посторонних лиц, включая работников кредитной организации, ВСП, не связанных с осуществлением операций с наличными деньгами, а также визуального наблюдения указанными лицами за транспортировкой наличных денег между помещениями для совершения операций с ценностями.

При размещении кредитной организации, ВСП в помещениях здания, в котором расположены другие организации, кредитной организацией оборудуется отдельный выход из помещений для совершения операций с ценностями, контролируемый охраной кредитной организации (службой безопасности) или техническими средствами охраны.

Площади помещений для совершения операций с ценностями определяются кредитной организацией исходя из необходимости размещения планируемых объемов наличных денег с условием соблюдения правил пожарной безопасности и санитарных норм.

2. Техническая укрепленность помещений для совершения операций с ценностями должна обеспечивать защиту жизни работников кредитной организации, ВСП, сохранность ценностей и достигается применением совокупности защитных средств в соответствии с установленными требованиями законодательства Российской Федерации.

3. Хранилище ценностей может состоять из следующих помещений:

• кладовой с установленными в ней металлическими шкафами, стеллажами, сейфами, тележками закрытого типа для хранения наличных денег;

• предкладовой, расположенной перед входом в хранилище ценностей;

• смотровых коридоров, расположенных вдоль стен хранилища ценностей, примыкающих непосредственно к наружным стенам здания или к стенам помещений, принадлежащим сторонним организациям, с входом из предкладовой.

Хранилищем ценностей может являться специально оборудованная сейфовая комната с установленными в ней сейфами не ниже первого класса устойчивости к взлому.

При отсутствии хранилища ценностей в ВСП наличные деньги хранятся в сейфе (сейфах) не ниже третьего класса устойчивости к взлому.

4. Помещения для совершения операций с ценностями должны быть оснащены охранно-пожарной и тревожной сигнализацией с выводом сигналов на пост охраны кредитной организации, ВСП.

На пункт централизованной охраны, являющийся подразделением организации, осуществляющей охрану кредитной организации, ВСП и имеющей в своем составе пульт централизованного наблюдения и мобильную группу реагирования на сигналы охранно-пожарной и тревожной сигнализации, выводится групповой (обобщенный) сигнал сигнализации помещений для совершения операций с ценностями. При этом должна быть обеспечена возможность оперативной передачи информации о поступлении на пункт централизованной охраны указанной организации тревожных сообщений (сигналов) в органы внутренних дел.

5. Виды (модели) программно-технических средств, порядок их установки, оборудование охранной сигнализацией и организация охраны определяются кредитной организацией.

Требования к технической укрепленности помещений, в которых расположены программно-технические средства, определяются кредитной организацией.

Операции по загрузке и изъятию наличных денег из программно-технических средств осуществляются в помещениях, предназначенных для совершения инкассаторскими, кассовыми работниками указанных операций. При отсутствии указанных помещений кредитной организацией определяется порядок действий инкассаторских, кассовых работников в ситуациях, возникающих вследствие непреодолимой силы.

6. Уровень технической укрепленности помещений для совершения операций с ценностями, конструктивное исполнение и регламентированные защитные свойства, в том числе сейфов, встроенных в программно-технические средства, структура охранно-пожарной и тревожной сигнализации определяются кредитной организацией совместно с организацией, осуществляющей охрану кредитной организации, ВСП.

Охрана кредитной организации, ВСП может осуществляться частным охранным предприятием при наличии у него лицензии на охранную деятельность, подразделением органов внутренних дел на основании договора, заключаемого кредитной организацией с данным предприятием или подразделением, а также собственной службой безопасности кредитной организации.