Погашение просроченных кредитов

При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном вышеизложенному, но в корреспонденции с балансовыми счетами учету просроченной задолженности (балансовые счета №№324, 458, 40310 – активные счета), Положение №54-П п. 2.5

Пример:

1. Клиент имеет расчетный счет в банке

Д40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

К45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям»

2. Клиент не имеет счета в банке-кредиторе

Д30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам негосударственным коммерческим организациям».

Учет операций по начислению, расходованию и списанию резерв на возможные потери по ссудам. Учет резерва по просроченным ссудам

В соответствии со ст. 24 Федерального закона РФ «О банках и банковской деятельности», банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

Создание РВПС регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании следующих принципов:

1. соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям Положения №254-П и внутренних документов банка:

2. комплексный и объективный анализ всей информации, относящийся к сфере классификации суд и формирования резервов;

3. своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (регулирования) резерва в учете и отчетности.

Резерв формируется банком при обесценении ссуды, то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения.

Резерв может формироваться либо по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд: группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска.

При формировании резерва банка определяют размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь по ссуде, без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде. При наличии обеспечения (см. глава 6 Положения 254-П).

Ссуды классифицируются на основе профессионального суждения (за исключением ПОТ) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II-V категориям качества, являются обесцененными.

Кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд (ПОТ) в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд. Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества:

I категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);

II категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

III категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

IV категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

V категория качества – портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.

Резерв формируется в валюте РФ независимо от валюты ссуды.

Оценка кредитного риска, классификация ссуды, определение размера расчетного резерва производится не при возникновении оснований, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Оценка ссуды и определение размера расчетного резерва регулируются внутренними документами банка.

Учет резервов на возможные потери по ссудам
Создание резервов на возможные потери по ссудам (РВПС)	Д70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт счета по учету РВПС (БС №№32015, 32115, 32211, 32311, 441-458(15), 460-473(08))
Восстановление резервов на возможные потери по ссудам	Дт счета по учету РВПС (БС №№32015, 32115, 32211, 32311, 441-458(15), 460-473(08)) К70601 «Доходы» по символу 16305
Создание резервов на возможные потери по просроченной ссудной задолженности	Д70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» Кт счета по учету РВПС (32403, 45818)
Восстановление РВПС по просроченной ссудной задолженности	Д45818, 32403 К70601 сим. 16305
Учет резервов на возможные потери
В соответствии с требованиями п. 5.1.1 Положения ЦБР от 20 марта 2006 г. №283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», по начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере равном отношению размера сформированного резерва согласно Положению №254-П к сумме основного долга
Создание резервов по процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов»	Д70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» К47425 «Резервы на возможные потери»
Восстановление резервов на возможные потери по процентам	Д47425 «Резервы на возможные потери» К70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные расходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»
Учет резервов по просроченным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов»
Восстановление ранее созданного резерва под срочные проценты Создание резерва по просроченным процентам	Д47425 «Резервы на возможные потери» К70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные расходы от восстановления сумм резервов на возможные потери» Д70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» К45918 «Резервы на возможные потери»
Восстановление резервов на возможные потери по просроченным процентам	Д45918 «Резервы на возможные потери» К70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные расходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»

Порядок списания кредитов за счет резервов

Задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам (Положение №54-П п. 3.3), а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.

Списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

Списание нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно производится списание начисленных процентов, относящихся к указанной ссуде.

Списание ссуды за счет резерва осуществляется по решению уполномоченного органа банка. Списание ссуды является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед кредитором в течение периода не менее года до даты принятия решения о списании ссуды.

В бухгалтерском учете операции по списанию кредитов отражаются следующим образом.

Списание суммы основного долга по кредиту	Дт счета по учету РВПС (БС №№32015, 32115, 32211, 32311, 441-458(15), 460-473(08)) Кт счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (БС №№320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активные счета)
Списание суммы просроченной ссудной задолженности по кредиту	Дт счета по учету РВПС (БС №№32015, 32115, 32211, 32311, 441-458(15), 460-473(08)) Кт счета по учету просроченной ссудной задолженности (БС №№324, 458)
Одновременно осуществляется перенос списанной с баланса суммы основного долга на внебалансовый счет, где он будет учитываться в течение следующих пяти лет Учет ссудной задолженности во внебалансовом учете	Д91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери», или Дт 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» - по лицевому счету суды К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму основного долга, списанного с баланса
Списание процентов, числящихся на балансовых счетах, за счет РВП списание сумм неполученных процентов по кредиту	Д47425 «Резервы на возможные потери» К47427 «Требования по получению процентов» (А)
списание сумм неполученных просроченных процентов по кредиту	Д45918 «Резервы на возможные потери» К459 Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Учет задолженности по списанным с баланса процентам во внебалансовом учете	Д91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации», или Дт 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» К99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму основного долга, списанного с баланса
Списание с внебалансового учета задолженности по кредиту, признанному безнадежным, по истечении пятилетнего срока
Списание суммы основного долга	Д99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму основного долга, списанного с баланса К91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери», или Дт 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» - по лицевому счету суды
Списание суммы неполученных процентов	Д99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму основного долга, списанного с баланса К91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации», К91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»

В соответствии со статьей 34 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника.