Раздел II. Оборотные активы

По строке 1210 «Запасы» отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов и затрат организации за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В данном случае следует руководствоваться прежде всего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99) и Планом счетов.

В запасах показываются:

- остатки по счетам бухгалтерского учета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», т.е. данные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления)³;

- остаток по счету бухгалтерского учета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

- затраты в незавершенном производстве, т.е. остатки по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Напомним, что в массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам;

- остаток готовой продукции, учтенной на одноименном счете бухгалтерского учета 43, по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по прямым статьям затрат;

- остаток товаров для перепродажи, учтенных на счете бухгалтерского учета 41 «Товары», по фактической стоимости их приобретения¹;

- товары отгруженные, т.е. сальдо по одноименному счету бухгалтерского учета 45. На счете 45 отражается фактическая или нормативная (плановая) полная себестоимость отгруженных товаров. Отгруженные товары учитываются на этом счете только в том случае, если в момент отгрузки выручка не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:

• когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий, которые еще не выполнены;

• товары переданы на продажу по посредническому договору (договорам комиссии или поручения, или агентскому договору) и посредник их еще не продал;

• товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена;

- расходы будущих периодов, учтенные на одноименном счете бухгалтерского учета 97, т.е. затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, которые отражаются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и подлежат списанию в порядке, установленном для списания активов данного вида.

В составе расходов будущих периодов учитываются, например:

• платежи пользователя (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа. В дальнейшем они подлежат включению в расходы текущего периода в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007);

• расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);

• суммы увеличения расходов, связанные с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого увеличения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 27 и п. 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и п. 4 ПБУ 21/2008); и др.

- прочие запасы и затраты, например, у производственных организаций здесь может быть показана часть коммерческих расходов, относящихся к остатку непроданной продукции и не списанных со счета бухгалтерского учета 44 «Расходы на продажу».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части запасов раскрывается:

• наличие и движение в отчетном и предыдущем годах запасов в целом и каждой их группы (вида) по себестоимости с обозначением величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

• запасы не оплаченные и запасы, находящиеся в залоге, в том числе в разрезе их групп (видов), по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма остатка НДС, которая не списана с одноименного счета бухгалтерского учета 19.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» отражает дебетовые сальдо по счетам бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма дебиторской задолженности, как уже говорилось, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов сомнительных долгов.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение) организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Здесь следует учесть, что изъятие из п. 70 Положения¹¹ указания о том, что резервы сомнительных долгов создаются на основе инвентаризации дебиторской задолженности, вовсе не означает отмены такой основы. Рассматриваемые резервы не являются самостоятельным объектом учета, а представляют собой элемент оценки дебиторской задолженности, обязательная инвентаризация которой как одного из видов активов предусмотрена ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ и п. 38 ПБУ 4/99. Следовательно, в рамках инвентаризации дебиторской задолженности в целях проверки правильности ее оценки подлежат инвентаризации и резервы сомнительных долгов.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части дебиторской задолженности раскрывается:

• наличие и движение в отчетном и предыдущем годах сумм, учтенных по условиям договора, с обозначением резервов сомнительных долгов:

а) долгосрочной дебиторской задолженности в целом и по отдельным ее видам. При этом к долгосрочной относится задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты²;

б) краткосрочной дебиторской задолженности в целом и по отдельным ее видам. При этом к краткосрочной относится задолженность, платежи по которой ожидаются в течение года после отчетной даты²;

• просроченная дебиторская задолженность в целом и по отдельным ее видам в суммах, учтенных по условиям договора, и по балансовой стоимости, по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражает сумму наличных и безналичных денежных средств, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т.е. остатки по счетам бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По этой строке следует показывать и денежные эквиваленты, учтенные на счете бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения». К денежным эквивалентам согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. При этом Минфин РФ приводит единственный пример денежных эквивалентов: открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении бухгалтерского баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на конец отчетного периода.

Расшифровка движения денежных средств по видам текущих, инвестиционных и финансовых операций содержится в отчете о движении денежных средств.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» показываются данные о видах оборотных активов, которые не получили отражения в предыдущих строках раздела II бухгалтерского баланса¹².