1. Краткая характеристика содержания бухгалтерского баланса

Принципиальные положения, связанные с назначением, правилами оценки, построением и содержанием бухгалтерского баланса, установлены ПБУ 4/99.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99)¹, т.е. на последний календарный день отчетного периода.

Базовыми элементами информации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, на основе которых дается характеристика финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 27.12.1997 г., даны определения этих понятий².

• Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

• Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организаций, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

• Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами¹.

Активы в бухгалтерском балансе в соответствии с требованием ПБУ 4/99 (п. 35) отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся амортизация и оценочные резервы², включающие в себя резерв под обесценение финансовых вложений³, резерв под снижение стоимости материальных ценностей⁴ и резервы сомнительных долгов⁵. Следовательно:

• нематериальные активы, нематериальные и материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (первоначальная (а в случае переоценки – текущая рыночная или текущая (восстановительная)) стоимость за вычетом накопленной амортизации);

• финансовые вложения – по их учетной стоимости за вычетом резерва под их обесценение;

• запасы (материалы, товары, готовая продукция) – по принятой в бухгалтерском учете оценке за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

• дебиторская задолженность – за вычетом резервов сомнительных долгов;

• в организациях розничной торговли учтенный остаток товаров по розничным ценам отражается в балансе за вычетом торговой наценки.

Показатели об отдельных активах и обязательствах в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 11) должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации.

Однако они могут приводиться в бухгалтерском балансе и общей суммой с раскрытием в пояснениях к балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации³.

По каждому числовому показателю форм бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год (п. 10 ПБУ 4/99), должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исходя из этого требования в бухгалтерском балансе приводятся данные на конец отчетного года (периода), конец предыдущего года и конец года, предшествующего предыдущему, которые позволяют оценить финансовое положение на отчетную дату и его динамику в течение двух лет.

Активы, равно как и обязательства, в соответствии с ПБУ 4/99 (п. 19) представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Долгосрочные активы в бухгалтерском балансе обозначаются как внеоборотные активы (раздел I бухгалтерского баланса), а краткосрочные – как оборотные активы (раздел II бухгалтерского баланса).

Долгосрочные и краткосрочные обязательства отражаются соответственно в разделе IV и разделе V бухгалтерского баланса.

Рассмотрим кратко содержание каждого раздела бухгалтерского баланса.