7. Элементы налога на добавленную стоимость

Добавленная стоимость – разница между стоимостью реальных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения.

1. Субъект. Категории налогоплатильщиков: организации, предприниматели, лица, признаваемые налогоплатильщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

2. Объект.

- операции по реализации товаров, работ/услуг и имущественных прав на территории РФ. В целях НДС безвозмездная передача признается реализацией.

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

- передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли.

- ввоз товаров на территорию РФ.

Особенности формирования налоговой базы рассмотрены в статьях 153-161 ч.2 НК РФ. Законодатель в ст. 162 НК РФ установил, что НДС облагаются любые денежные средства, поступающие в организацию и поступления которых связаны с расчетами за товары, работы/услуги: авансы от покупателей и заказчиков; суммовые разницы; процент по товарному кредиту.

3. Налоговые ставки. С 2001 года установлены 3 ставки НДС (ст.164 НК РФ):

- 0% - для продукции, экспортируемой за пределы РФ, для работ/услуг, связанных с экспортом.

- 10% - на продовольственные товары, товары детского ассортимента, лекарственные препараты, изделия медицинского назначения, продукция средств массовой информации в области образования и культуры (конкретный перечень указан в ст. 164 НК РФ).

- 18% - прочие товары, работы/услуги (до 01.01.2004года ставка была 20%).

НДС – косвенный налог и организация, получив НДС от покупателей в составе выручки должна перечислить его в бюджет. В то же время организация уплачивает НДС поставщикам и подрядчикам, который включен ими в стоимость материальных ресурсов. Это учитывается при проведении расчетов с бюджетом и законодательством установлена следующая формула для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет: НДС= НДС, полученный от покупателя – НДС уплаченный поставщикам.

Налоговые вычеты поставщикам предоставляются при выполнении следующих условий:

- стоимость материальных ресурсов должна быть фактически оплачена поставщику. При любой форме проведения расчетов налогоплатильщик должен иметь документы, подтверждающие факт оплаты: чек ККМ (при проведении расчетов наличными деньгами), выписка банка и платежное поручение (при проведении безналичных расчетов), акты взаимозачета, акты передачи векселей в случае применения не денежных форм расчетов;

- материальные ценности должны быть оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

- материальные ресурсы должны быть использованы в операциях, облагаемых НДС;

- наличие счета-фактуры и соответствующей записи в книге покупок.

Для получения налогового вычета по приобретенным ОС и материальным активам при выполнении всех перечисленных выше условий необходимо, чтобы указанные объекты были приняты к учету, т.е. введены в эксплуатацию.

Кроме НДС по приобретенным ценностям налоговый вычет предоставляется:

- на сумму НДС, уплаченного с аванса при отгрузке продукции покупателю или при возврате аванса покупателю;

- на сумму НДС, уплаченного от стоимости реализованных товаров при возврате их покупателем;

- на сумму НДС уплаченного в бюджет в качестве налогового агента (при аренде государственного и муниципального имущества)

Налоговый вычет не предоставляется по материальным ресурсам, использованным:

- в организациях, производящих продукцию, льготируемую в соответствии с ст. 149 НК РФ

- в организациях, получивших налоговое освобождение от НДС (ст.145 НК РФ)

- в организациях, выполняющих работы/услуги за пределами РФ

- в организациях, которые перешли на специальный налоговый режим (упрощенная система налогооблажения, единый налог на вмененный доход)

В рассмотренных выше случаях НДС относится на увеличение стоимости приобретенных материальных ресурсов.

Налоговый период – месяц; для организаций, у которых выручка от реализации товаров, работ/услуг за месяц не превышает 1 млн. руб. – налоговым периодом квартал.