3.7.3.Порядок составления расчета налоговой базы

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

а) выручка от реализации работ и услуг, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) выручка от реализации покупных товаров;

д) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

е) выручка от реализации основных средств;

ж) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

д) расходы, связанные с реализацией основных средств;

е) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг;

г) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

д) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

е) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на следующий отчетный период.

Вопросы для самоконтроля.

1. Перечислить данные, включаемые в расчет налоговой базы при формировании налогового учета.

2. Расшифровать регистр налогового учета – «прибыль от реализации».

3. Расшифровать регистр налогового учета – «сумма внереализационных доходов».

3.7.4.Порядок налогового учета доходов от реализации

Доходы от реализации определяются по видам деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии с датой признания доходов и расходов в рамках метода признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом, возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

Если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик - комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав вне реализационных доходов.

При определении вне реализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода возникает на основании решения суда.

Вопросы для самоконтроля.

1. Привести порядок отражения в налоговом учете доходов от реализации имущественных прав.

2. Привести порядок отражения в налоговом учете доходов от реализации в условиях предоставления товарного кредита.

3. Привести порядок отражения в налоговом учете доходов от внереализационной деятельности.