Учет вложений в долевые ценные бумаги

При приобретении долевых ценных бумаг:

Дт 506, 507

Кт р\сч, кор.счет, 47422

Порядок формирования и бухгалтерский учёт резервов на возможные потери

Под вложения в долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые обязательства, не погашенные в срок, формируются резервы на возможные потери (Положение № 283-П (п.2.1) и Приложение 10 Положения № 385-П).

Элементами расчетной базы резерва является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50305-50313, а также 50505 (в части просроченных долговых обязательств).

Для учета резервов на возможные потери предназначены счета 50319 и 50507 (счета пассивные).

Создание резерва по долговым обязательствам "удерживаемые до погашения" производится в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска. Такое суждение выносится исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов.

В учете операция по созданию резерва отражается:

Дт 70606 (символ 25302)

Кт 50319

При изменении классификационных признаков уровня риска созданный резерв подвергается корректировке либо в сторону доначисления, если категории качества понижается, либо в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если категория качества повышается, с момента создания резерва или предыдущей его корректировки. В первом случае, доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его создание, во втором – отражается записью:

Дт 50319

Кт 70601 (символ 16305)

Создание резерва по долговым обязательствам, не погашенным в срок, отражается

Дт 70606(символ 25302)

Кт 50507

Снижение (восстановление) ранее созданного резерва

Дт 50507

Кт 70601(символ 16305)

Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Дт 70606

Кт счета по учету резерва

Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.

Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющихся в наличии для продажи"

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

Под балансовой стоимостью понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

В последний рабочий день месяца все ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

Результаты переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, отражаются по счетам 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» (П) или 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг» (А). Счета парные.

По ценным бумагам "оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.