9. Модифицированное мнение в аудиторском заключении, его формы.

Модифицированное аудиторское заключение (мнение с оговоркой) составляют в следующих случаях:

­- если аудитор выявит факторы, на которые пользователи отчетности должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании). В таком случае аудитор включает в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к подобным обстоятельствам;

- если аудитор выявит большое количество таких фактов. В этой ситуации он напишет в аудиторском заключении, что отказывается выражать мнение о достоверности отчетности

- если ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достоверные доказательства и выразить мнение о достоверности отчетности. В этом случае он также откажется выразить мнение;

- если аудитор не найдет причин для выражения отрицательного мнения, но и положительного мнения выразить не сможет. В этом случае он составит заключение с оговоркой;

­ - если внесением в аудиторское заключение оговорок невозможно раскрыть искажение или неполноту отчетности. В такой ситуации аудитор выражает отрицательное мнение

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он описывает в аудиторском заключении все причины, обосновывающие такое мнение.

Виды:

1. Положительное с оговоркой-нет совокупной существенной ошибки, требующей привлечения внимания. Это ошибки неверного понимания, плохое состояние внутреннего контроля, отсутствие направленных должностных инструкций.

2. Условно-положительное – предельно-допустимая ошибка близка к уровню существенности.

3. Отрицательно – отчетность недостоверна. Совокупная ошибка больше уровня существенности.

4.Отказ от выражения мнения- не предоставленная вся документация для проверки или учет требует восстановления.

5. Заведомо-ложное аудитоское заключение – заключение без проверки б/у или аудиторское мнение противоречит бухгалтеским документам.

Определение заведомо ложного АЗ дано в ст.11 ФЗ №119. Заведомо ложное АЗ – заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленная по результатам такой проверки, но явно противоречащие содержанию документов, представленных для аудиторской проверки. Заведомо ложное АЗ признаётся таковым, только по решению суда.

Составление такого АЗ влечёт ответственность в виде:

- аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности

- аннулирование квалификационного аттестата аудитора, подписавшего такое АЗ и привлечение его к уголовной ответственности

10. Подготовка, аттестация и повышение квалификации аудиторов.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в соответствии с Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, утверждённым приказом МФРФ от 12.09.02 №93-Н.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. После сдачи экзамена выдаётся квалификационный аттестат аудитора. Пока выдаются аттестаты 4х типов: в области банковского аудита, страхового, в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и в области общего аудита.

Обязательные требования к претендентам на получение аттестата аудитора:

-высшее экономическое или юридическое образование

-стаж работы в данной сфере 3х лет

После получения аттестата аудитор обязан ежегодно проходить повышение квалификации подготовкой и переподготовкой аудиторов занимаются Учебно-Методические Центры. Программы проведения квалификационных экзаменов и повышения квалификации утверждаются приказами МФРФ. Экзамен на получение аттестата проводится в 3 этапа:

1) Тестирование на компьютере

2) Письменная работа на знание нормативных актов

3) Решение практической задачи

В ФЗ РФ установлены основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата:

-если аттестат получен по подложным документам

-если по решению суда аудитор решён права заниматься аудиторской деятельностью

-за систематическое нарушения требований законодательства по аудиту

-за подписание аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки

-если в течение 2х лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность

-если аудитор не проходит повышение квалификации

-и др.

Решение об аннулировании аттестата оформляется приказом МФРФ

Лицензирование аудиторской деятельности

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с 2мя нормативными документами:

-ФЗ «о лицензировании отдельных видов деятельности» от 8.08.01 №128ФЗ

-Положение о лицензировании аудиторской деятельности утверждено правительством РФ от 29.03.02 №190

Для получения лицензии организации и индивидуальным аудиторам подают в МФРФ необходимые документы лицензия выдаётся на срок до 5лет

ФЗ РФ от 19.07.07 №136 ФЗ внесены изменения в ФЗ №128ФЗ, в соответствии с которыми лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 1.07.03

Лицензирование будет заменено обязательными членством аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в саморегулируемых профессиональных аудиторских объединениях