28. Аудит расчетов с бюджетом по исчислению и уплате есхн.

В задачи налогового аудита как сопутствующей аудиту услуги могут входить: 

- проверка правильности формирования налоговой базы по каждому виду налогов, 

- оценка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

- проверка состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- оценка соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

Эти задачи не могут быть эффективно решены без анализа существенных аспектов учетной политики аудируемой организации, так как именно в данном документе закреплены все важнейшие аспекты бухгалтерского учета и начисления налогов, согласно которым экономический субъект должен осуществлять учет своей деятельности.

Теоретические исследования показали, что на сегодняшний момент методики проведения налогового аудита в организациях, находящихся на общем режиме налогообложения, широко рассмотрены в экономической литературе, а проведение данной процедуры в условиях специального налогового режима содержит методические пробелы, а так же ряд проблем, требующих решения, в частности:

- проблема определения налоговой базы исходя из правильного учета суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (доходы за минусом расходов);

- проблема разрыва во временном периоде начисления и уплаты суммы налога;

- отсутствие специальных регистров, разработанных для целей исчисления суммы налогов при специальном режиме ЕСХН;

- проблема отнесения сумм убытков, полученных в период применения ЕСХН;

-проблема перехода на режим ЕСХН с общего режима налогообложения и наоборот;

- проблема осуществления постановки бухгалтерского и налогового учета таким образом, чтобы не понести дополнительных затрат и получить максимальную эффективность и достоверность данных. 

Вместе с тем, потребность в формализованных процедурах проверки для типичных ситуаций для организаций, применяющих ЕСХН, очевидна.

Для верного определения налогооблагаемой базы, необходимо верно признавать доходы и расходы при кассовом методе учета, который, как правило, применяют организации на специальном режиме ЕСХН, согласно с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Для целей налогообложения ЕСХН принимаются лишь расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 Налогового Кодекса РФ только при условии, что они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ, то есть расходы экономически оправданы и документально подтверждены.

Аудитору так же необходимо заострить внимание на датах признания в учете расходов.

Немаловажное значение при проверке учетной политики для целей налогового аудита имеет фактор учета остаточной стоимости объектов основных средств.

Остаточная стоимость объектов основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, относится на расходы в соответствии с гл. 26.1 Налогового Кодекса РФ в особом порядке, при этом все расходы делятся на 3 группы:

1 группа (срок использования до 3-х лет) – в течение 1-го года использования ЕСХН; 2 группа (срок использования от 3-х до 15-ти лет) – в течение 1-го года использования ЕСХН – 50%, в течение 2-го года – 30%, в течение 3-го года – 20%; 3 группа (срок использования свыше 15-ти лет) – в течение 10-ти лет равными долями.

Расходы на покупку прав на государственную землю при расчете ЕСХН могут учитываться двумя способами:

-равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет;

- в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 Налогового Кодекса РФ налоговой базой предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы доходов.

Одной из проблем при применении специального режима ЕСХН является диссонанс при начислении и уплате суммы налога. В частности, оплата производится два раза в год, а подача декларации один раз в год. Так как данные положения закреплены в Налоговом кодексе РФ, то для того, чтобы произвести корректировку этого пункта, необходимо вынести на рассмотрение проект, по внесению изменений в статьи, с целью оптимизации налогового учета.

Отсутствие специальных регистров, разработанных для целей исчисления суммы налогов при специальном режиме ЕСХН, так же является актуальной проблемой в налоговом учете, на которую аудиторы обращают внимание в первую очередь. В связи с этим у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению суммы налогов. 

В целях налогообложения используются регистры бухгалтерского учета и заполняются либо вручную, либо на стандартных компьютерных программах. Однако бухгалтерские регистры не содержат данных, необходимых для отражения специфики налогообложения. И организации самостоятельно, как правило, не могут разработать необходимые документы.

Возможны несколько вариантов для устранения данной проблемы:

- создать в налоговой службе необходимый резерв для создания регистров;

- вынести на обсуждение среди налогоплательщиков (в частности, членов профессиональных сообществ) вопрос разработки универсальных форм сдачи учетных регистров для исчисления ЕСХН максимально точно и полно.

Что касается отнесения сумм убытков, полученных в период применения ЕСХН и перехода на режим ЕСХН с общего режима налогообложения и наоборот, в данном случае Налоговый кодекс РФ не предоставляет достаточно информации. 

В целом, аудиторские процедуры выявляют проблемы в налоговом и бухгалтерском учетах и позволяют сформировать на будущие годы такую форму учетной политики, которая позволит оптимизировать налогообложение, с одной стороны, а с другой снизить затраты на данный сектор учета.