24. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи аудита расчётов по оплате труда:

1. Провести контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства;

2. Проверить правильность начисления различных видов оплаты труда;

3. Правильность удержаний из з/п.;

4. правильность ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда, в разрезе физ. лиц, в целом по организации.

Источники информации: документы по зачислению, увольнению, переводу работников организации, первичные документы по учету труда, регистры б.у., отчетность.

Ведение первичного учета проверяется с точки зрения применения унифицированных форм документов.

При контроле за движением кадров проверяют: Приказ-распределение о приеме на работу; личные карточки; документы о квалификации; приказ о переводе на др. работу; приказ о продлении отпуска; пр. о прекращении трудового договора.

По учету использования рабочего времени применяются: табель учета рабочего времени; расчета з/п; лицевой счет; расчетно-платежная ведомость; платежная ведомость; первичные документы по учёту выработки; наряд на сдельную работу.

К регистрам относят: сводные ведомости распределения з/п; регистры по сч.76 (в части исполнительных листов, депонированной з/п); ж-о № 8, № 10; Гл.книга; баланс.

Основным документом для проверки соблюдения законодательства является Трудовой кодекс РФ,

Аудитор проверяет все эти документы и собирает аудиторские доказательства о составлении соответствующих документов. Составляет Акт проверки, где дает рекомендации.

При аудите учета и контроля выработки, начисление з/п рабочим-сдельщикам проверяет как оформлены документы, подлинность подписей должностных лиц, все ли реквизиты заполнены; на сколько они правильны. Проверить, не было ли случаев повторного проведения документов при бригадной оплате труда. Правильность оплаты очередных отпусков, выходных и праздничных дней. Правильность удержаний из з/п по исполнительным листам (обязательное их наличие). Проводится проверка сводных расчетов по дан. сч.70, и корреспондирующих с ним счетов. Проверяется тождественность аналитического и синтетического учета, сверяются данные с Гл.книгой, сальдо, обороты.

Проверяется себестоимость проданной продукции, включающей з/п, состав накладных расходов. Корректирует корреспонденцию счетов, выборочно проверяет арифметические расчеты, нет ли случаев начисления з/п подставным лицам. Все отмеченные нарушения должны быть указаны в Акте проверки.

25. Аудит расчетов с подотчетными и другими физическими лицами.

Цель – проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с п/о лицами. Задачи аудита: подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бух. учета расчетов с п/о лицами; проверка организации аналитического учета; подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с п/о лицами. Источники: Положение об учетной политики, авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых отчетов, приказы направлении в командировку, список лиц, которым разрешено получение денег из кассы, сметы и приказы об утверждении смет представительских расходов; баланс, отчет о движении денежных средств, Главная книга, Ж-Ор №7. В ходе проверки аудитор должен подтвердить целесообразность расходов, правильность их оформления и отражение в учете, правильность организации аналитического учета с п/о лицами. Проверка может быть сплошной или выборочной. При обнаружении несоответствия данных определяют отклонение и их причины. Выявленные нарушения регистрируются в рабочих документах и определяют сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительные платежи по ЕСН и налогу на доходы физ. лиц. Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам в аналитическом учете с суммами сальдо и оборотов по сч.71.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит, учетные регистры (ведомости, журналыордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 88 и т. д., Главная книга, отчетность и др.

Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Проверка производится выборочно по сч.76. Аудитор должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности; давность ее возникновения; реальность ее получения (есть ли письменное подтверждение или акт сверки); не пропущены ли сроки исковой давности; какие меры принимаются для взыскания задолженности.

Далее аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего он должен установить:

правильность и объективность удержаний по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю, нет ли перечисления на вымышленных лиц (источники – расчётно - платёжная ведомость, исполнительные листы судов, платежные документы, квитанции, ж-о№8);

правильность отражения в учете депонированной з/пл, своевременность отнесения к депонентским суммам не полученной з/пл. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм работникам (записи по сч.76 сверяют с данными расч-плат-х ведомостей, записями в книге учёта депонированной оплаты труда);

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских учреждениях (расч-плат-е документы, ведомость 41-АПК, ж-о№8);

правильность расчетов с гражданами за с/х продукцию и скот, закупаемый у них в соответствии с заключенными договорами; правильность оформления договоров, соблюдается ли порядок заполнения приемных первичных документов, правильность использования цен, учета качества и полноты оприходования массы продукции или скота;

правильность расчетов за полученные по договору лизинга ОС (наличие договоров, правильность оценки проданных или купленных ОС, составление корреспонденции счетов);

правильность составления бухгалтерских проводок по каждому виду расчетов с дебиторами и кредиторами, а также организация аналитического учета по ним.

Рекомендуется также провести сверку отдельных сомнительных операций по расчетам с организациями, за которыми числиться дебиторская задолженность. Особенно внимательно изучает аудитор факты списания на убытки безнадежной задолженности из-за пропуска сроков иск. давности.

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2. 2. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2. 3. Трудовой кодекс Российской Федерации. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01. 8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н).

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдений нормативно-правовых актов, касающихся проверки расчетов с персоналом по прочим операциям. Источниками информации служат документы по зачислению и увольнению сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

В качестве информации используются унифицированные формы первичной документации:

· приказы о приеме и увольнении сотрудников, · инвентаризационные ведомости, · акты о браке на производстве, · кассовые документы, · расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости по начислению и выдаче заработной платы, · первичные документы по поступлению форменной одежды

Также в качестве источников информации используются: · трудовые договора с сотрудниками, · коллективные трудовые договора, · договора об индивидуальной и коллективной ответственности, · договора о выдаче займов, · банковские выписки и платежные документы на перечисление сумм по выданным займам, · прочие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся регистры: · по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», · по счету 68 «Налоги и сборы», субсчет « Налог на доходы физических лиц», · по счету 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации», · по счету 01 «Основные средства», · по счету 26 «Общехозяйственные расходы», · по счету 28 «Брак в производстве», · по счету 50 «Касса», · по счету 51 «Расчетные счета», · по счету 70 «Расчеты по оплате труда», · по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», · по счету 98-4 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, например:

1. расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;

2. расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба;

3. расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;

4. расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования, и с частичной оплатой;

5. расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия;

6. расчеты по страхованию работников за их счет и возмещению по договорам личного страхования работников;

7. расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д.

Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту - погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы. Сальдо счета 73, как правило дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией.

Однако в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее - аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником.

В ходе аудиторской проверки в первую очередь необходимо установить причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам:

· за товары, проданные в кредит;

· по предоставленным займам;

· по возмещению материального ущерба;

· удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу отдельных лиц на основании первичных документов или постановлений судебных органов;

· по недостачам, хищениям или порче материальных ценностей и денежных средств.

Во-вторых, проверить: какие меры принимались руководством предприятия по своевременному взысканию задолженности.

В-третьих, необходимо проверить законность удержаний из заработной платы работников задолженности в пользу предприятия или других лиц