19. Аудит поступления и выбытия готовой продукции.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

• подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;

• устанавливает полноту оприходования готовой продукции;

• подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;

• подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

• подтверждает объем продаж.

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции и процесса производства:

• обоснованны ли цены и сроки реализации продукции по договорам;

• применяются ли цены реализации ниже себестоимости;

• контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;

• сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

• проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;

• контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;

• соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;

• проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

• имеется ли единая учетная политика по реализации продукции;

• проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации;

• выявляются ли расхождения между данными отчетов готовой продукции и данными

отчетов об оприходованной на складе продукции;

• датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки;

• соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов;

• разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации;

• с какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и др.

Проанализировав полученные ответы, аудитор должен уточнить направления контроля процесса выпуска и реализации продукции и выбрать для каждого направления наиболее приемлемые процедуры .

20. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Цель – установление обоснованности оформления и правильности учета издержек производства. Источники: Положение об учетной политики, карточки по заказам, разработочные таблицы (з/п, отчислений ЕСН, расчета амортизации т.д.), ведомость распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, листки расшифровки, ведомости сводного учета затрат на производство, учетные регистры по сч.20,23,25,26,28,29,97,96 и др., Главная книга, баланс и т.д. Проверка начинается с изучения организационных и технических особенностей. Определяют специализацию, масштаб и структуру каждого вида продукции проверяется учетная политика, соблюдается ли принципы постоянства по методу учета затрат и методу калькулирования. Аудитор делает анализ удельного веса статей затрат в составе себестоимости продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом или планом. Выявляют отклонения, их причины или наоборот, почему нет отклонений, если были изменения. Аудитор должен провести специальные расчеты различными методами. Анализируется плановая себестоимость по технологическим картам. Проводится устный опрос работников и тестирование по специализированным формам. При выявлении отклонений аудитор должен получить письменное разъяснение таких отклонений от руководства. Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, Инструкциями, а также главой 25 НК РФ. Необходимо проверить правильность оценки материальных ценностей, правильность отражения в бух. учете процесса приобретения и заготовления материалов, правильность установления норм расходов материалов, правильность оценки и списания отходов, правильность списания недостач, правильность начисления ЕСН, амортизации, ведение аналитического учета и т.д. В процессе изучения важно убедиться в правильности документального оформления и отражения на счетах бухучета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Аудит калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Цель– проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции, от которых в конечном итоге зависит размер финансового результата от реализации продукции. Источники: плановые, нормативные и фактические калькуляции; учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов, Ж-ор №10, 10/1 и др., Главная книга и т.д. Аудитору необходимо проверить правильность классификации затрат, правильность определения потерь от брака и простоев, незавершенное производство, распределение косвенных расходов, правильность применение методов учета затрат и калькулирования себестоимости, правильность выделения объектов калькулирования, ведение синтетического и аналитического сводного учета, правильность разграничения затрат по отчетным периодам, правильность составления бух. проводок, соответствие записей аналитического и синтетического учета по сч.20,21,23,26,25,28,29. При калькулирование важное значение имеет классификация затрат по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда, отчисления на соц.нужды, амортизация о.с., прочие затраты. Данная классификация определяет структуру с/с и отражается в ф.№5 приложении к бух.балансу, необходимо провести проверку по этим элементам. Материал.затраты – уделяется внимание правильности определения стоимости материалов, продукция собственного производства прошлых лет относится на затраты по балансовой оценке на 01.01.; продукция собственного производства текущего года относится в течение года по плановой себестоимости с доведением ее в конце года до фактической. Покупные материалы относятся на затраты по цене приобретения, без НДС с учетом расходов на доставку. Проверяется правильность использования сырья и материалов в производство, их от факторов, рабочего времени т.д. Проверка -выборочным методом. По элементу отчислений – проверяют налогооблагаемую базу, тарифы, включены ли отчисления в калькуляцию. Элемент прочие расходы – плата за воду, выбросы, командировочные, расходы на рекламу. В ходе аудита следует проверить состояние незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Аудитор определяет правильность ведения Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их влияние на отчетность. В заключении проверки затрат на производство и калькулирование с/с продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности. Типичными ошибками при калькулирование фактической с/с продукции, работ, услуг являются отнесение на с/с расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капвложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.