15. Аудит операций по расчетным и другим счетам в банках.

Государственное регулирование безналичных расчётов осуществляет ЦБ РФ. Основным нормативным документом является Положение о безналичных расчётах. Юридические основы взаимоотношений организаций и банков определены ГК РФ, НК РФ и данным положением. В ГК РФ и в НК РФ дано определение банковского счёта. Взаимоотношения банка и организации строятся на основе Договора банковского счёта.

Источники информации: -договоры банковского счёта (договор на РКО), -первичные расчётные (платёжные) документы, -выписки банка, -регистры БУ, -бухгалтерская и налоговая отчётность,-формы и порядок заполнения первичны расчётных документов устанавливаются ЦБРФ.

Основные направления проверки:

-определение всех счетов открытых в коммерческих банках или в федеральном казначействе

-проверка выписок банка и приложенных к ним документов

-проверка обоснованности и законности произведённых расчётов, т.е. проверка наличия договоров, контрактов, исполнительных документов, и др.

-проверка ведения регистров учёта

-проверка корреспонденции счетов

-проверка достоверности информации, отражённой в БО (проверяется с учётом кассовых операций)

Приёмы проверки (процедуры аудита):

-сверка сумм выписках банка и в прилагаемых к ним документах

-сверка соответствия остатков на счетах по выпискам в банках остаткам в регистрах учёта

-запрос в банки и получение подтверждения об остатках на расчётных счетах

-тестирование средств внутреннего контроля -и т.д.

Аудитор проверяет:

-наличие регистров учёта по каждому расчётному счёту

-наличие записей по каждой выписке банка

-тождественность записей в учётных регистрах и выписках банка

Типичные нарушения:

Списание денежных средств со счетов без наличия оправдательных документов (т.е. бездокументарное или бестоварное списание)

Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках

Отсутствие штампа банка о принятии документов на обработку

Неправильная корреспонденция счетов, особенно отнесение платежей непосредственно в дебет счетов затрат

Д-20-29,44,91,08 (10,41,11) - К-51 – не должно быть

В дебет материальных счетов

Д-08,20-29,44,10,41,11 К-60(76); Д-60,76 К-51

Одной из ошибок является списание процентов по кредитам и займам без предварительного их начисления

Д-91/2 К-51 – не правильно

Необходимо ежемесячно начислять проценты по кредитам и займам

1. Д-91/2 К-66,67 – начислены %ы по кредитам и займам

2. Д-66,67 К-51 Учтены %ы

Без предварительного начисления можно оплачивать только банковские услуги

Д-91/2 К-51 Оплата банковских услуг

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

• правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

• своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

• правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

• правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

• правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок

банка и подтверждающих документов к ним;

• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

• полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

• законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

• наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

• обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания – это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).