1. Сравнит хар-ка НМА в соотв-и с РСБУ и МСФО

1. Норм акты.

ПБУ 14/2007 и МСФО 38

2. Объект

МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

а) идентифицируемость;

б) наличие контроля со стороны предприятия;

в) способность приносить будущие экономические выгоды;

г) отсутствие физической формы.

Согл-но ПБУ 14 к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Большинство из условий отнесения объекта к НМА в ПБУ 14/2007 совпадают с МСФО 38.

В МСФО 38 отсутствует временной критерий отнесения объекта к НМА. В РБСУ НМА должны использоваться длительное время, т.е. СПИ дб > 12 мес.

ПБУ относят НМА к ВНА, а в МСФО 38 нет из-за возможного более короткого срока использования для тех НМА, которые чувствительны к технологическому устареванию.

П. 3 ПБУ 14 для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у орг-ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требования к наличию юр прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие эк выгоды от использования НМА.

2. Признание объекта НМА

Единый подход к трактовке объектов в качестве НМА в МСФО и РСБУ касается лишь объектов, основывающихся на исключительных авторских или патентных правах. По другим существуют различия.

2.2 в РСБУ активы, создаваемые самим п/п (собственное программное обеспечение, «ноу-хау», исключительное право на товарный знак) м.б. отражены как НМА.

МСФО, активы, создаваемые самим п/п, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Внутренне созданные торговые марки вообще не должны признаваться в составе НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

2.3 ПБУ 14/2007 относит к НМА деловую репутацию. МСФО 38 различает внутренне созданную и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя не признается НМА и не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не м.б. надежно измерена. Деловая репутация как актив отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущ-го комплекса. В этом случае орг-ция присоединяет все А и обяз-ва приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных А и обяз-в составляет ДР. Несмотря на то, что МСФО 38 однозначно требует отражения + ДР в кач-ве амортизируемого актива, при этом ДР показывается отдельной строкой в разделе ВНА. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2007 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную ДР.

3. Оценка нематериальных активов.

В РСБУ Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38

Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива.

В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения:

а) отдельная покупка;

б) приобретение в процессе объединения компаний;

в) приобретение посредством правительственного гранта;

г) создание нематериальных активов.

ПС НМА, приобрет-го в ходе объединения бизнеса равна справедливой стоимости на дату покупки. СправСт м.б. определена как:- текущ.цена покупателя на активном рынке, -цена последних подобных операций при покупке аналогичных активов; - дисконтированных будущих денежных потоков.

4. Переоценка нематериальных активов.

Согласно РСБУ стоимость НМА, по которой они приняты к БУ, не подлежит изменению. Возможна переоценка НМА путем пересчета их остат.ст-ти. МСФО 38 допускает 2 в-та: не предполагающий переоценки, и разрешающий переоценку.

5. Проверка на обесценение

ПБУ: Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

На объекты НМА распространяются требования МСФО 36 (необходима обязательная уценка НМА в случае их обесценения; объекты учета, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, равной большему из двух значений: чистой продажной цене актива и ценности его использования).

6. Амортизация нематериальных активов.

Стоимость НМА подлежит амортизации, осуществляемой на систематической основе в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования устанавливается исходя из предположения извлечения выгоды и получения прибыли от НМА.

Если срок полезного использования не определен в договоре о приобретении, то амортизация НМА не начисляется. Максимальный срок полезного использования НМА - 20 лет. (В РСБУ нет такого ограничения)

Метод амортизации НМА должен отражать экономические выгоды, получаемые от актива. Для начисления амортизации могут применяться методы:

• прямолинейного (равномерного) списания

• уменьшаемого остатка

• метод суммы изделий (В РСБУ - метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ))

Срок полезного использования НМА и метод амортизации должны пересматриваться в конце каждого отчетного периода.

7. Последующие затраты

МСФО: Впоследствии затраты, связанные с НМА относятся к расходам, если они восстанавливают технические характеристики НМА. Капитализации подлежат расходы в случае наличия вероятности, что компания получить экономические выгоды, превышающие первоначально ожидаемые от НМА.

В РСБУ такого рода инф.не раскрывается

2. УП п/п д/целей БУ .

Приказ МинФина РФ от 6 окт.2008 г. № 106 н. «Об утв-и ПБУ» (ПБУ 1/2008).

Под уч. пол-ой орг-и понимается принятая ею совокупность способов ведения бух.учета (первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обощения фактов ХД).

К способом ведения БУ относятся способы группировки и оценки ФХД, погашения стоимости активов, орг-и документооборота, инвентаризации, приминение счетов БУ, орг-и регистров БУ, обработка информиции.

УП орг-и фор-тся гл.бух (бух-м) или иным лицом, ответственным за ведение БУ орг-ии и утв. руководителем орг-ии.

При этом утвер-тся:

рабочий план счетов БУ, содержащий син. и анал. счета, необходимые для ведения БУ в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных уч. документов, регистров БУ, а также документов для внутренней БО;

порядок проведения инвентаризации А и О орг-и;

способы оценки А и О;

правила документооборота и технология оброботки уч.информации;

порядок контроля за хоз.операциями

др .решения необ.для орг-и БУ

При формировании УП предполагается, что:

А и О орг-ции сущ. обособленно от А и О собственников этой орг-ции и А и О др.орг-ций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или сущ. сокращения деятельности и, след., О будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией УП применяется последовательно от одного отчетного года к др. (допущение послед. применения УП);

ФХД орг-ции относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты ДС, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

УП орг-ции должна обеспечивать:

полноту отражения в БУ всех ФХД (требование полноты);

своевременное отражение ФХД в БУ и БО (требование своевременности);

большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в БУ ФХД исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение БУ, исходя из условий хозяйствования и величины орг-ии (требование рациональности).

Принятая орг-ей УП подлежит оформлению соотв-й организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения БУ, избранные орг-ей при формировании УП, применяются с первого января года, след. за годом утв.соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами и представительствами и иными подразделениями орг-и (вкл.-я выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная орг-я, орг-я, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную УП в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня гос. регистрации юр. лица. Принятая вновь созданной организацией уч.политика считается применяемой со дня гос. регистрации юр. лица. ,

Изменение уч пол-ки:

1 в случае изменения закон-ва РФ илиНПА.

2.Разработки орг-ей новых способов ведения БУ.

3.Существенное изменение условий хозяйствования (м.б связанно с реорганизацией, изм-ем видов деятельности и.т.п.).

3. Стр-ра и содержание БФО в соот-и с РСБУ и МСФО

ПБУ 4/99, МСФО 1, Приказ 66н «О формах финн.отч-ти».

БО – это единая система данных об имущ и фин полож-ии орг-ии и о рез-ах её ХД, составляемая на основе данных БУ.

ББ/Отчет о фин положении – отчет о фин состоянии п/п на отч дату. В мир практике 2 вида: горизонтальный (ВБ = суммарные активы) и вертикальный (ВБ = чистые активы).

1) В МСФО нет стандартной формы. В РСБУ есть типовая форма. В соот-вии с МСФО установлен мин перечень статей: ОС, НМА, инвестиции, запасы, ДтЗ, ДС, налоговые требования и обяз-ва, КО И ДО, капитал и резервы и др.

2) РСБУ: А в порядке возрастания ликвидности, П – в порядке возрастания срочности востребования. МСФО: А – убывание ликвидности, Обяз-ва – убывание уровня срочности, СК – в порядке его постоянства (т.е. первыми отражаются наименее подверженные изменениям части собственного капитала).

3) В РСБУ: А – ср-ва и П – источники формирования. МСФО: 1 часть – средства, 2 – обяз-ва, СК выделяется отдельно из состава обяз-в. То есть:

МСФО: Средства п/п = Обяз-ва + СК

РСБУ: Актив = Пассив

ОПУ (Сейчас Отчет о Фин-ых рез-ах)/Отчет о совокупном доходе за год

ОоФР показ-ет как формир-ся прибыль п\п. Осн идея сос-ит в коррек-ке полученной В за отч период на суммы Д и произведенных Р, что в итоге дает чистую прибыль. 2 раздела: Д и Р прочие.

МСФО: инф-ция о Д и Р отч периода. 2 в-та представления инф-ции: только в отчете о совокупном доходе (прибыли); в двух формах отчетности – в отчете о прибылях и убытках и в отчете о совокупном доходе, который начинается с прибыли или убытка за период и включает прочие компоненты совокупной прибыли.

Отчет об изменении капитала

Минимал состав статей отчета: НРП и капитал по его видам. Отчет содержит остатки за 3 смеж года. Отчет раскрывает показ-и, кот харак-ют вел-ну, стр-ру, направление исп-ния и хар-р изменения собст ср-в п/п.

2 раздела: 1.Изменение кап-ла отражает движение УК, РК, ДК и НРП. Данные на 31 дек года предшествующего предыдущему и за предыдущ отчет год. За предыд отчет год показ-ся:

1 измен НРП в рез-те измен УП или переоц ОС;

2 измен ДК в рез-те переоц;

3 остаток на 1янв предыд и отчет года по видам капитала.

2. Резервы отраж-ся движение: резервов созд-ых в соот-вии с зак-вом; резервов образов-ых в соотв-ии с учредит док-ми; оценочные резервы сч 14,59,63; резервы предстоящих расх сч 96 на оплату отпусков В справке привод-ся данные о ст-ти чистых активов, означает ликвид-ть п\п-ия, собст кап-л. ЧА= (А – зад-ть учредителей по взносам в УК) - (П - ДБП).

Отчет о движении денежных ср-в

воспроизводит приход и расход ден наличности, т.е. ден потоки.

Разделы:

1 тек деят-ть осн-ая ради кот созд-ось п/п;

2 инвестиц деят-ть: кап влож-ия во ВНА, долгоср фин влож;

3 фин деят-ть: КФВ, выпуск краткоср цб.

Отчет показ влияние прибыльных видов деят-ти на рес-сы ден ср-в и на то, какие активы приобретаются и как они финанс-ся.

Пояснительная записка

В ней содержится дополнит.инф. о деят-ти орг-ии, кот-ая не нашла отражение в отчетных формах. Инф-я в ПЗ позволяет польз-лям составить полную и объективную картину о финн.полож-ии и рез-ах деят-ти орг-ии за отч.пер-д. Норм-ми док0ми структура ПЗ не установлена. Состав инф-ии ПЗ определен ПБУ 4\99. Инф. Делится на обязат. И доп-ую.

ПЗ как правило содержит след.разделы:

-Краткая хар-ка п\п и осн направл.

-Осн.пок-ли деят-ти орг-ии

-Изменения в учетной политике ПБУ 1/2008

-Инф.о связанных сторонах ПБУ 11/2008

-Инф.по сегментам ПБУ 12/2010

-Инф.о прекращ деят-ти пбу16/02

-Гос.помощь ПБУ13\2000

-Прочие сведения (СПОТ ПБУ 7/98, оценочные обязат-ва, условн.обяз-ва и усл.активы ПБУ 8/2010)

-Важнейшие пок-ли деят-ти(ликв-ти, обеспеч-ти собств.ср-ми, характ-ка платежесп-ти)

-Прибыль на акцию

Аудиторское заключение

В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

4. Порядок начисления и учета амортизации НМА.

ПБУ 14\2007 «Учет НМА»

АО по НМА производятся ежемесячно в зависимости от принятого сп-ба начисления. Сумма ежемесячной А рассчитывается без расчета годовой суммы.

Начисление производится с 1го числа мес, следующим за мес ввода в эксплуатацию и прекращается с 1го числа мес, следующим за мес списания или полного погашения стоимости объекта. В течение СПИ начисление не приостанавливается.

СПИ – период (в месяцах), в течение которого орг-я предполагает использовать НМА с целью получения эк выгоды (или д/исп-ния в деят-ти, направленной на достижение целей создания НКО).

Для отдельных видов НМА СПИ может определяться исходя из кол-ва продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате исп-ния активов этого вида.

НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ, считаются НМА с неопределенным СПИ.

Опр-ние СПИ НМА производится исходя из:

срока действия прав орг-и на результат интеллектуальной деят-ти или ср-во индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока исп-ния актива, в течение которого орг-я предполагает получать эк выгоды.

СПИ не может превышать срок деят-ти орг-и.

СПИ ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого орг-я предполагает использовать актив, СПИ подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в БУ и БО как изменения в оценочных значениях. Отраж-ся перспект-но. Пров-ка: Дт 05(84)Кт 84(05)

В отношении НМА с неопределенным СПИ орг-я ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов орг-я определяет СПИ данного НМА и сп-б его А. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в БУ и БО на нач отч года как изменения в оценочных значениях.

Сп-бы начисления А: линейный; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции (работ).

Выбор сп-ба производится из расчета ожидаемого поступления будущих эк выгод от исп-ия актива, включая ФР от возможной продажи дан актива. Если расчет не явл надежным, то исп-ся линейный способ.

Ежемесячная сумма АО рассчитывается:

1 линейный сп-б - из факт (первонач) ст-ти или тек рын ст-ти (в случае переоценки) НМА равномерно в течение СПИ;

2 Сп-б уменьш остатка = (Остаточная (факт, первонач) ст-ть или тек рын ст-ть минус начисленная амортизация на нач месяца) * установленный орг-ей коэффициент (не выше 3)/оставшийся СПИ;

3 Сп-б списания ст-ти пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения факт (первонач) ст-ти НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ.

Способ определения А ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих эк выгод от исп-ия НМА существенно изменился, сп-б опр-ния А такого актива д.б. изменен. Корректировки отражаются в БУ и БО на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

По НМА НКО, а также с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.

Для целей налогообложения СПИ НМА установлен 10 лет.

Планом счетов предусм. Сч 05. Дт 20,26Кт05

5. Консолидир ФО: методика составления.

Нормативный док-т ФЗ№208 от 27 июля 2010 «О консолидированной финансовой отчетности».

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», IFRS 10 «консолидированная финансовая отчетность»

КО – систематизированная инфо, отражающая фин. положение, ФР деят-ти и изм-е фин. положения орг-ций, оргц-ций и (или) ин. орг-ций –группы оргц-ций, определяемой в соответствии с МСФО.

Цель – рассмотрение и представление консолидированной финансовой отчетности группы компаний, как финансовой отчетности единой компании.

Объединение бизнеса – это сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими бизнесами.

Все объединения компаний учитываются по методу покупки.

Покупка – объединение компаний, при котором одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов и принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Дата приобретения – это дата, на которую фактический контроль перешел к покупателю.

Дочернее предприятие – предприятие, которое контролируется другим предприятием (известным как материнское)

Материнское предприятие – предприятие, у которого есть одно или более дочерних предприятий.

Группа – включает в себя материнское и все дочерние предприятия.

Гудвилл – превышение стоимости приобретения дочерней компании над стоимостью доли материнской компании в чистых активах дочерней компании.

Неконтролируемая доля (non-controlling interest) – часть чистых активов дочерней компании, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Контроль – правомочность направлять финансовую и хозяйственную политику какой-либо компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности.

Правила объединения:

1.Объединение компаний консолидируется только методом покупки (методом полного слияния).

2.Идентифицировать покупателя и определить дату покупки

Если трудно определить покупателя в соответствии с признаками контроля, необходимо рассмотреть следующие дополнительные условия:

*Если справедливая стоимость чистых активов одной компании значительно превышает справедливую стоимость чистых активов другой компании, то покупателей является компания, чистые активы которой дороже

* Если объединение бизнеса осуществляется путем обмена голосующих акций на денежные средства или иные активы, то покупателем считается компания, передающая деньги или активы

* Если руководство одной компании имеет преимущества при назначении руководителей объединенного бизнеса, то такая компания считается покупателем.

3.Оценить стоимость приобретения (инвестиции)

Затраты на объединение бизнеса = справедливой стоимости на дату обмена:

• Переданных активов

• Принятых обязательств

• Выпущенных покупателем долевых инструментов

• Имеющейся у покупателя на дату приобретения неконтролирующей доли в приобретенном бизнесе (при наличии)

• Стоимость условного вознаграждения

Инвестиция = Кол-во приобретенных акций * (кол-во дополнительных акций материнской компании/ кол-во приобретенных акций дочерней компании) * рыночная стоимость акций материнской компании

4.Идентифицировать и оценить приобретенные активы, обязательства и имеющуюся неконтролирующую долю (если есть)

5.Определить Гудвилл или доход от удачной покупки.

6. Отразить объединение бизнеса в отчетности на дату покупки и далее

Освобождаются от консолидации:

1. Материнские компании, которые сами являются дочерними компаниями по отношению к другой компании, если главная материнская компания согласна на отсутствие промежуточной консолидированной отчетности

2. Материнские компании, долевые и долговые инструменты которых не обращаются на финансовом рынке

3. Инвестиции осуществлены исключительно в целях продажи. Контроль носит временный характер, дочерняя компания будет продана в ближайшем будущем

Правила консолидации:

1. Можно использовать финансовую отчетность материнской и дочерней компании, если разница в отчетной дате не превышает 3 месяца

2. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики. Возможен пересмотр учетной политики (IAS 8)

3. Консолидированные корректировки

Виды корректировок:

o Предварительные – в индивидуальной финансовой отчетности (неучтенные статьи, ошибки, корректировка учетной политики)

o Корректировка справедливой стоимости – переоценка чистых активов дочерней компании до справедливой стоимости на дату покупки

o Базовые консолидационные корректировки – расчет гудвилл, НКД, групповой прибыли и резервов, сложение активов и обязательств, доходов и расходов

o Исключение внутригрупповых операций

6. Сравнит хар-ка учета ОС в соот-и с РСБУ и МСФО.

Нормат.база: ПБУ 6/01, методич.указания по учету ОС и МСФО 16

1. Определение основных средств.

Условия отнесения объекта к основным средствам равноценны.

ОС – материальные активы, которые:

• используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях

• предполагаются к использованию в течение более одного года

В МСФО отсутствует стоимостной критерий

2. Оценка основных средств.

Перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта, в целом совпадает.

Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или реальная стоимость другой формы компенсации, представляемой с целью приобретения актива в момент его приобретения или создания. Включается покупная стоимость и пошлина. В МСФО Не включаются административные и общие расходы и расходы по вводу в эксплуатацию.

3. Переоценка основных средств.

Противоречия нет. НО последующая оценка по РСБУ может существенно отличаться от требований МСФО 36 (необходима обязательная уценка ОС в случае их обесценения; объекты учета, ст-ть которых уменьшилась, должны в обязат порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, = большему из 2 значений: чистой продажной цене актива и ценности его исп-я).

Осн задача стандарта - обеспечить реал оценку А в БФО путем признания убытка от их обесценения, когда чистая баланс ст-ть превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в ОПУ за отч период, а если А ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на кажд отч дату, используя ряд внеш и внутр источников инф-ции. При выявлении хотя бы 1 необходимо оценить возмещаемую стоимость д/опр-я убытка от обесценения.

В РСБУ не предусмотрено признания убытка. В ПБУ 6/01 уценка ОС по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на НРП или в уменьш-е ДК, образ-го за счет сумм дооценки объекта, проведенной в предыдущие отч периоды. РСБУ не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

4. Амортизация основных средств.

МСФО: рук-ву разрешено с/м-но опр-ть СПИ ОС, в зависимости от того, в теч-е какого периода вр п/п-е предполагает их исп-ть.

ПБУ 6/01: орг-я сама определяет СПИ ОС, на практике орг-и д/целей БУ продолжают исп-ть нормы А, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22.09.1990 г. №1072 «О единых нормах АО на полное восстановление ОФ народного хозяйства СССР».

В связи с принятием гл 25 НК многие п/п исп-ют нов классификацию ОС, установ-ую Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации ОС, вкл-ых в амортиз-ые группы». Разница в СПИ приводит к расхождениям в величине остат ст-ти активов, а также в суммах по А, начисленных за опр-ый период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО.

РСБУ: 4 сп-ба начисления А (линейный, уменьшающегося остатка; списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ; списания ст-ти пропорционально объему продукции).

В МСФО 16: 3м-да (равномерного начисления; уменьшаемого остатка; метод суммы изделий)

5. Восстановление основных средств.

Подходы к отражению затрат по восстановлению ОС в м/н и РСБУ совпадают.

6. Выбытие основных средств. совпадают.

7. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

МСФО 16 и ПБУ 6/01 содержат равноценный перечень инф об ОС, необход-ой для раскрытия в ФО.

7. Учет поступления ОС.

ПБУ 6/01 и метод. указания по учету ОС 91н от 13.10.2003 г.

Исп-ся сч 08 "Вложения во внеоборотные активы" (д/обобщения инф-и о З-тах в объекты ОС).

08-1 "Приобретение земельных участков"

08-2 "Приобретение объектов природопользования"

08-3 "Строительство объектов ОС" – З-ты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, ст-ть переданного в монтаж оборуд-я и др Р.

08-4 "Приобретение объектов основных средств" – З-ты по приобр-ю оборуд-я, машин, инструмента, инвентаря и др ОС, не требующих монтажа.

Дт 08: факт З-ты, вкл-ые в ПС объекта ОС. Сформированная ПС ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в Дт 01 "Основные средства"

Сальдо 08 - ∑ вложений в НЗС, незаконченные операции приобретения ОС.

При продаже, передаче безвозмездно, учитываемых на 08, их ст-ть спис-ся в Дт 91.

Анал учет: по З-ам, связанным со строит-ом и приобр-ем ОС, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту ОС.

Анал учет д обеспечить получение данных о З-т на: строит раб и реконструкцию; монтаж оборуд-я; оборуд-е, требующее и не треб-щее монтажа, инструменты и инвентарь, предусмот-ые сметами на кап строит-во; прочие затраты по КВ;

1.вклад в УК: ст 170 НК РФ восст НДС.

*если НДС входит в согл.ст-ть

08,4-75,1 – ст-ть объекта, получ-го в кач-ве вклада в УК

19,-75,1 – НДС, восстан-ых учред-лем при передаче оС

01,1-08,4 – объект введен в экспл-ю

68-19 - принята к вычету сумма НДС, восстан-ая учред-лем

*соглас-ая ст-ть не вкл-ет НДС

08,4-75,1 - ст-ть объекта, получ-го в кач-ве вклада в УК

19-75,1 – НДС

75,1-83,2 – НДС, восстан-ый учред-лем при передаче ОС, вкл-ся в эмисс-ый доход

01,1-08,4 –ввод в экспл.

68-19-принят к вычету НДС

3. Покупка,

08,4-60 приобр.Ос, не треб-ее монтажа

19-60 НДС, пред-ый пост-ом

68-19 вычет НДС

08,4-60 услуги по доставке

19-60ндс

68-19 вычет

01,1-08,4ввод в экспл

4. Безвозмездное получение

08,4-98,2 получ ОС по дог.дарения

08,4-60 расходы по доставке

19-60НДС

68-19Вычет НДС

01,1-08,4ввод в экспл

20,26-02 начисл аморт

98,2-91,1включена в прочие Д часть ст-ти объекта, получ-го безвозм-но

Поступление ОС: акт приемки-передачи ОС-1, акт приёмки-сдачи отремонтир-х, реконстр-х и модерниз-х объектов ОС – ОС-3, акт на списание ОС –4, акт о приёмке оборуд-я ОС –14, акт приёмки-передачи оборуд-я в монтаж, инвентар. карточки ОС-6.

Инв карточки помещ-ся в картотеку в соотв с классиф-ей ОС. Все объекты ОС, кроме сооруж-й и зданий нах-ся под имущ отв-тью МОЛ.

Объёкт ОС можно принять к учёту, кот ещё не закончил гос регистр-цию с даты подачи заявления на гос рег-цию, и можно произвести зачёт НДС. Если объект ОС требует монтажа, то НДС прин-ся к зачёту с момента начисления А.

Переоценка:

по реш-ю орг-ции, оформляется соотв-щим распорядит док-ом и перечнем переоцениваемых объектов ОС.

Дооценка увелич ДК (01-83.1; 83.1 – 02)

Уценка на ФР как прочие Р (91.2 – 01; 02 – 91.1)

Уценка < предыдущ дооценки (83.1 – 01; 02 – 83.1). Превышение уценки над дооценкой относится на ФР как прочие Р (91.2 – 01; 02 – 91.1).

Дооценка = предыдущ уценке (01 – 91.1; 91.2 – 02) и превышение дооценки (01 – 83.1; 83.1 – 02)

При выбытии ОС дооценка списывается в НРП 83.1 - 84.

Неучтенные ОС, выявленные при инв-ции, принимаются по тек рын ст-ти как внереализационные Д – 01-91.1.

8. Учет выбытия ОС.

ПБУ 6/01 и методич указания по учету ос 91н от 13.10.2003 г.

Акт на спис-ие ОС-4, инвентар. карточка уч. ОС ф.ОС-6. При выбытии ОС к сч. 01 открыв. субсч. 01.выб ОС.

1) безвозмездная передача (акт ОС-1 в 2х экземплярах, на его основании происходит списание)

91,2-01,выб – Списана ост.ст-ть

91,2-68начислен НДС при передаче

91,2-70,69 расходы по передаче, монтажу

99-91,9 - убыток

2) Вклад в УК

*НДС не вкл-ся в договорн.стоим-ть

58,1-76 - -отражение приобр-е доли в УК

19-68-восстан-ая сумма Ндс

01/выб - 01 – ПС;

02 - 01/выб – списан начисленный износ;

76 - 01/выб –выбытие ОС по остат ст-ти

76-19 – отражена передача восстан-го НДС

*НДС вкл-ся в договорн.ст-ть

58,1-76 - -отражение приобр-е доли в УК

19-68-восстан-ая сумма Ндс

76 - 01/выб –выбытие ОС по остат ст-ти

58,1-19 – НДС относится на увел-е перв.ст Фин влож

3) Продажа ОС

01выб-01

02-01,выб

91,2-01,выб

62-91,1

91,2-68

91,2-70,69

91,9-99

4) Реализация в обмен на другое имущество

каждая сторона выписывает с/ф на сумму договора и регистрирует в книге продаж. Одновр с/ф, получ-ые от 2ой стороны, регистрируются в книге покупок. С/ф на выбыв имущ-во выписывается исходя из его рыночной цены, по которой и приходуется получаемое имущ-во.

01/выб - 01 – ПС

02 - 01/выб –износ

91.2 - 01/выб – остат ст-ть

62 - 91.1 – выручка от реализации, исходя из ст-ти имущ-ва, приобретенного в порядке мены

91.2 - 68 – НДС из с/ф

91.2 - 70, 69, 76 – Р по реализации

91.9 - 99 – ФР от операции по договору мены

08 (10, 15, 41) - 60 – оприходовано имущ-во по ст-ти, исходя из ст-ти реализ-го объекта

19 - 60 –НДС по оприход-ым ценностям

68 - 19 – вычет НДС, уплаченный поставщику

60 - 62 – взаимозачет исходя их ст-ти реализ-го имущ-ва

91 - 62 или 91 – 62 – разница м/у ст-тью реализ и получ имущ-ва

5) Ликвидация (физический и моральный износ)

Акт на списание ОС-4, НДС не начисляется.

01/выб - 01 – ПС

02 - 01/выб –износ

91.2 - 01/выб – остат ст-ть

91.2 - 70, 69, 23, 76 – Р по ликвидации

10 - 91.1 – мат ценности, полученные при ликвидации по рын ст-ти

99 - 91.9 – убыток от ликвидации объекта

ФР отдельно по кажд объекту.

6) Недостачи из-за аварий, стихийных бедствий и хищений.

При выявлении недостачи

01/выб - 01 – ПС

02 - 01/выб – начисленный износ

94 - 01/выб – остат ст-ть списывается на счет недостач до выяснения причин и виновных лиц

73.2 (76) - 94 – списание недостачи на виновное лицо или орг-цию

51 – 76 – возмещение ущерба орг-цией

50 (70) - 73.2- возмещение ущерба виновным лицом

Списание за счет страхового возмещения

76.1 - 94

51 - 76.1 «Расчеты по имущ-ому и личному страх-ю»

9. Порядок начисления и учета амортизации ОС.

ПБУ 6/01 и методич указания по учету ос 91н от 13.10.2003 г.

А - эк мех-м, обеспеч-щий постепенный перенос ст-ти ОС на ст-ть вновь созданного продукта и накопление ден фонда для воспроиз-ва ОС.

А начис-ся с 1го числа мес след-го за мес принятия объекта к учету и начис до мес полного погаш-ия ст-ти или спис-ия объекта с учета в связи с прекращ-ем права собств-ти.

А прекращ-ся с 1го числа мес след за мес полного спис ст-ти или спис объекта с учёта.

АО отраж на сч 02 в том отч периоде, к которому они относ-ся.

А – косвенные Р и отр-ся по Дт сч З-т: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02.

1.Линейный

∑А = ПС * Na

Na (норма амортизации) = 1/СПИ * 100%

2.Сп-б спис-ия ст-ти пропорц-о объему продукции, работ.

Начис-ие произв-ся исходя из натур показ-ля объема произ-ва в отч периоде и соотнош-ия ПС и предполаг-го объема произ-ва за весь СПИ.

Na = ПС/ предполагаемый объём произ-ва

∑А за год = объем продукции за отчетный период * Na

3.Сп-б спис-ия ст-ти по сумме чисел лет СПИ.

∑А за год = ПС * (кол-во оставшихся лет службы / сумма чисел СПИ)

Макс ∑ начис в 1ый год, а затем с кажд годом уменьш-ся.

4.С-б уменьшаемого остатка.

∑А за год опред исходя из остат ст-ти ОС на начало отч периода и Na

∑А = (ПС - износ) * Na

В последний год списыв-ся вся оставш-ся ст-ть.

МСФО 16 СПИ м.б. короче, чем эк срок службы. У нас нет.

МСФО 16 СПИ подлежит периодич пересмотру. У нас нет.

МСФО - 3 метода начисл-ия: равномерного начисления, уменьш-го остатка, метод суммы изделий. У нас 4 метода.

10. Учет затрат по ремонту ОС.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

26-10 – отраж.ст-ть зап.частей отпущенных на ремонт

26-60 – ст-ть услуг ремонтной организации

19-60,68-19 – НДС

10-26 – поступление замененных запчастей

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Р-ды на мод-ию и рек-ию учит-ся по Дт08 к кот-му откр-ся субсчет «Модернизация ОС» Р-ды на мод-ию могут быть отражены

07-60 – приобр-ие

19-60

68-19

08-07 передача в монтаж

08-60 р-ды по монтажу

19-60

68-19

01-08 – ст-ть отражена как отдельный инвент-ый инвент-ый объект

Ежемес.сумма аморт-ии по модерн-му объекту будет опред-ся как

(Ост.ст.ОС+з-ты на модерн-ию)/остаточный СПИ

11. Сравнит хар-ка учета аренды в соот-и с РСБУ и МСФО.

МСФО 17, у нас ПБУ нет, есть Гражданский кодекс и ФЗ «О фин аренде (лизинге)», «Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга», утв-ых приказом Минфина.

1. Классификация аренды

МСФО: д/опр-ния типа исп-ся эк критерии фин аренды (Критерии: 1 передача права собственности арендатору в конце срока аренды; 2 наличие опциона на покупку, который на дату начала ар отношений, будет исполнен).

+ фин аренда, если срок аренды покрывает большую часть СПИ и приведенная ст-ть min-ых ар платежей практически = справедливой ст-ти.

РСБУ: фин аренд (лизинга) на балансе арендатора или арендодателя опр-ся условиями договора.

2. Оценка актива и обязательства по финансовой аренде

МСФО: арендатор д отражать фин ар путем признания А и обяз-ва за весь срок ар, опр-ых по наименьшей из след-их величин: приведенной ст-ти min-ых ар платежей или справедливой ст-ти А.

РСБУ: Оценка по приведенной или справедливой ст-ти не прим-ся.

Учет зависит от договора, в котором опр-ся, на чьем балансе ведется учет.

3. Признание Д и Р при продаже с обратной фин арендой

МСФО: Д и Р отн-ся на буд периоды и амортизируются на протяжении срока ар. В операционной аренде ФР от продажи зависит от того, совершена ли сделка по справедливой ст-ти.

РСБУ: не предусм-ся особый порядок учета операций по продаже с обратной ар. На практике доходы или расходы откладываются на будущие периоды и признаются при осуществлении платежей

НЕ применяются 97 и 98 сч. Только 76 счет!

2вида аренды: ар имущ-ва (тек и среднесроч); фин ар (лизинг).

Права и обязан-ти собств-ка остаются у ар-дателя, то учет у него же.

Ар-датель:

01.2 – 01.1 отраж имущ-ва сдан-го в ар-ду;

91.2 - 02 А по переданному имущ-ву;

91.2 - 10,70,69,76 Р по эксплуатации имущ-ва;

76.3 – 91.1 нач-е ар пл по сроку,

91.2 - 68 НДС с ар пл;

51 – 76/3 получение;

91.9 - 99 ФР.

Аванс:

51 - 76.3 - поступление ар пл; 76.3 - 91.1 – ар плата в отч периоде, полученная авансом; 91.2 - 68 - НДС с арендной платы; 01.1 - 01.2 – возврат ОС по окончании срока аренды;

Если выкуп имущ-ва: 91.2 – 01.1; 02 – 91.1; 76 – 91.1 - цена реализ с учетом НДС; 91.2 - 68 НДС; 91.2 – 99.9 ФР.

Арендатор: Д 001 получ ОС в аренду; 20,23,25,26-76 нач-ие аренд платы по сроку платежа; 19-76 НДС; 76-51- перечисление аренд платы; 68-19; 97-76 нач аренд платы авансом; 19-76 НДС; 76-51 перечисляем всю аренд плату; 20,23,25,26-97 включение аренд платы, выплачен-й авансом в расх буд периода; 68-19 зачет НДС кот относит к аренд-й плате, включ-ся в текущ-х расх отч периода; Кт 001 возврат имущ-ва. При выкупе имущ-ва по остаточ-й ст-ти: Кт 001 списываем им-во с забал счета; 08-02 ∑ начисл аренд платежей; 08-60 –остат ст-ть; 19-60; 01-08 принятие объекта к учету.

Фин-я аренда или лизинг. Лизингодат покупает имущ-во по указанию лизингополуч. Имущ-во, передан-е в лизинг в течен всего срока действия договора лизинга явл собствен-тью лизингодат. Зат-ты на приобрет имущ- отраж-ся у лизингодат по Дт 08. Имущ-во для сдачи в лизинг учитыв-ся на сч 03 «доход-е вложения в матер-е ценности» субсчет «имущ-во для сдачи в лизинг».

Если уч имущ-ва на баланве лизингодателя: АУ вед-ся по объктам ОС в разрезе договоров. 03/2-03/1 передача имущ-ва в лизинг; 20-02 амортизац; 20-70,69,10 расх связ-е с лизинг деят-ью; 62-90 – отраж лизинг платежи (НДС +аренда); 90-68 НДС; 90-20 списан зат-т; 90/9-99. Если имущ-во возвращ-ся: 03/1-03/2. Если им-во не предпол-ся в дальнейшем использ-ть для сдачи в лизинг, то оно спис-ся в собств ОС: 01/1-03/1. Если имущ-во выкупается, то 20-02 доначисл-е амортиз до полного погашения ст-ти; 62-90 донач-ся плата до конца срока договора и + выкупной платеж предусмотрен-й договором; 03\выб-03/2 и 02-03/выб списан имущ-ва с баланса.

Уч у лизингополуч Лизингополуч отраж-ет поступив имущ-во на забалан сч Дт 001. Начисл лизинг платеж отраж-ся: 20,23,25,26-76;19-76; 76-51; 68-19. При возврате имущ-ва Кт 001.При выкупе им-ва: Кт 001 списыв имущ-во; 01-02 ст-ть имущ-ва на дату перехода права соб-ти.

Если уч имущ-ва на балансе лизингополуч-ля:

Уч у лизингодателя: лизингодат спишет имущ-во со своего баланса: 03\выб-03, 91-03 – списана остат ст-ть, 76-91 сумма зад-ти по лизинговым платежам согласно договору; 91-76/ндс отложенная зад-ть по налогу на НДС; 91-98 разница м\у суммой лизинг платежей по договору и ст-тью передав-го имущ-ва. Дт 011 «ОС сданные в аренду»- отраж-ся ст-ть ОС переданного в лизинг в соответ с договором аренды; 51-76 поступ лизингов платеж в отч периоде; 76/ндс-68 – начисл налогга; 98-91 разница в ст-ти имущ-ва приходящ на сумму платежа. При возврате лизинг имущ-ва его учитывают: 03-76 остаточ ст-ть имущ-ва Если имущ-во возвращ-ся с полностью погашенной ст-тью, то оно приходуется на сч 03 в усл оценке один руб за единицу. Если данное имущ-во не будет использ-ся для лизинга, то 01-03 – списание в собств-е ОС; Кт 011 списанно имущ-во.

Уч у лизингополуч: Ст-ть имущ-ва поступающего лизингополуч отраж: 08-76/арендные обязат-ва; 19-76/арендн обязат; 01-08 зат-ты связан-е с получением имущ-ва и ст-ть поступив-го имущ-ва.; 76/аренд обязат-76 отраж лизингов платежей по сроку.; 76-51 перечислен лизинговых платеж; 68-19; 20,26,44-02 нач амортиз по лизинговому имущ-ву. При возврате имущ-ва в случае погаш всей суммы платежей: 01/выб-01 списыв ст-ть имущ-ва; 02-01/выб списана начисл амортиз. Если возвращ имущ-во не полностью самортизированно: 91-01/выб остат ст-ть - это убыток полученный от выбытия данного имущ-ва.

12. Учет НМА.

ПБУ14/2007

НМА – активы: не имеют мат-вещ формы; исп-ся в произв-ве или д/упр-их нужд; исп-ся в теч длит вр, орг-я не предполагает продажу в теч 12 мес; возможно выделить или отделить объект от др А; факт (ПС) ст-ть м.б. достоверно опр-на; способны приносить эк выгоды в буд; имеются надлежаще оформленные док-ты, подтв-щие сущ-ние А и права на него, контроль над объектом (эк выгоды не доступны д/иных лиц).

произведения науки, лит-ры и искусства; проги д/ЭВМ; изобретения; полезные модели; товарные знаки, ноу-хау; дел репутация.

Принимаются к учету по факт (ПС) ст-ти, опр-ой по состоянию на дату принятия его к учету.

1. Вклад в УК

08- 75 – погашена зад-ть учр-ля по вкладу в УК; 19 - 83 – НДС, восстановленный уч-ем при передаче; 04 - 08 – ввод в эксплуатацию; 68 - 19 – вычет НДС

2. Поступление в порядке обмена (Ст-ть А установлена исходя из цены, по кот в сравнимых обстоят-ах обычно орг-я опр-ет ст-ть аналогичных А):

08 - 60 – зад-ть перед поставщиком исходя из рын ст-ти реализации А;

19 - 60 – НДС по полученным НМА

04 - 08 – ввод в эксплуатацию

90,(91) - 43, (41,01,10) - списано имущ-во, переданное в обмен.

62 - 90,(91) – зад-ть за переданное имущ-во исходя из рын цены реализации

68 - 19 – вычет НДС, уплаченный поставщику

60- 62 – взаимозачет

3. Приобретение НМА

4. Создание НМА

5. Покупка действующего предприятия

Дел репутация (ДР) возникает при покупке действующей орг-и в целом как имущ-го комплекса. ДР = разница м/у покупной ценой и суммой всех А и обяз-в по ББ на дату ее покупки (приобретения).

+ ДР - надбавка к цене, учит-ся как отдельный инв объект., аморт-ся в теч 20 лет, но не более срока деят-ти орг-и лин сп-ом.

01,08,10 - 76 – ст-ть А и обяз-в по балансу

04- 76 – превышение покупной ст-ти над ст-ю А и обяз-в

- ДР – скидка с цены, (есть негатив моменты: не стабильных покупателей, репутации кач-ва, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала). Относится на ФР как прочие Д.

01,08,10 - 76 – ст-ть А и обяз-в по балансу

01,08,10 – 91.1 – превышение ст-ти А и обяз-в над покупной ст-тью

Переоценка НМА

Дооценка: 05 – 04 списание А; 04 – 83.1 дооценка

Уценка: 05 – 04; 91.2 – 04

При выбытии дооценка в НРП 83.1 84

Выбытие НМА

1. Безвозмездная передача

2. Вклад в уставный капитал

05 - 04 – списание начисленной А; 91.2 - 04 – ост ст-ть НМА; 91.2 - 76,70,69 – Р по передаче;19 – 68 восстановлен НДС; 58.1 - 91.1 – согласованная ст-ть; 58.1 - 19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение ПС фин вложений

3. Продажа

4. Недостача, хищение

05 - 04 – списана начисленная А; 94 - 04 – остаточная стоимость НМА; 73.2 - 94 – недостача отнесена на виновное лицо; 91.2 - 94 – писание недостачи на ФР

5. Предоставление прав на использование НМА

20(91.2) - 05 – начисление А; 51 - 76 – получен год платеж; 76 - 98 –платеж признана Д буд периодов; 98 - 91.1 – отражен ежемес Д по лиценз договору

13.Сравнит хар-ка запасов в соотв-и с РСБУ и МСФО.

МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», метод указания по бу мпз №119н

1. Опр-ние

МСФО: активы, предназначенные на продажу в ходе обыч деят-ти, прошедшие предпродажную подготовку, находящиеся в процессе произ-ва для такой продажи, а также исп-ые в процессе произ-ва в кач-ве сырья и материалов.

ПБУ: активы, предназначенные на продажу; используемые в процессе произ-ва в кач-ве сырья или материалов, а т.ж. исп-ые для упр нужд.

В МСФО не отн-ся к МПЗ активы для упр нужд. И ОС, ст-тью до 40 000 руб.

2. Первоначальная оценка

МСФО: 3 м-да: по с/с (основной), по нормативным З-ам, по продажным ценам (альтернативные м-ды).

Оценка по с/с: в с/с вкл-ся все З-ты, непосредственно связанные с произ-ом или приобретением МПЗ, ТЗР.

Переменные НР вкл-ся в с/с пропорционально факт объему произ-ой продукции, т.е. базой распределения явл-ся показатель «факт производственная мощность».

Постоянные НР вкл-ся и распред-ся на ед-цы продукции в пределах нормальной производственной мощности (ур-нь произ-ва, который м. б. в среднем в теч неск отч периодов, при нормальных условиях, с учетом потерь на плановые технологические работы). Т.е. база распределения - нормальная производственная мощность.

Постоянные НР (административные Р) не вкл, а относятся на Р тек периода. Не вкл: сверхнормативные потери; З-ты на хранение (если они не явл-ся частью технолог процесса); З-ты на сбыт.

ПБУ: формирование с-с опр-ся УП, нет понятия нормальной производственной мощности, нет запрета на включение в себестоимость сверхнормативных затрат.

За исключением этого, общий подход к формированию себестоимости запасов в РПБУ и МСФО совпадает.

3. Дальнейшая оценка:

ПБУ: по факт с/с. В конце отч периода МПЗ д. переоцениваться.

требование отражения в отч-ти мпз за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ. Т.о., формирование резерва явл-ся своеобразным механизмом реализации оценки мпз по наим из 2 величин: с/с и тек рын ст-ти.

МСФО: по наименьшей из 2 величин: с/с и возможная чистая цена продажи. возможная цена продаж = за вычетом расходов на продажу (нет в пбу).

2. Оценка при списании МПЗ

ПБУ: по с/с кажд ед; по ср с/с; ФИФО

МСФО: ФИФО (осн порядок учета); по средневзвешенной (осн порядок учета); ЛИФО (альтернативный порядок). Метод ЛИФО будет отменен.

14.Орг-я учета МПЗ.

МСФО-2, ПБУ 5/01. М-2 доверенность; М-4 прих орд; М-7 Акт о приемке материалов; М-8 лимитно-заборная карта; М-11 треб-накл; М-15 накл на отпуск материалов на сторону; М-17 карточка учета материалов; М-35 Акт об оприходовании МЦ, полученных при разборке, демонтаже зданий и сооружений.

Син уч на сч 10, 11 «жив на выращ-ии и откорме», 14 «рез под сниж-ие ст-ти МЗ», 15 «загот и приоб МЦ», 16 «отклонение в ст-ти мц», 002 «ТМЦ, прин на ответ хран», 003 «Мат, прин в переработку».

ТЗР в завис от сп-ба, указ в УП: на 10 на отд субсч; 15 и спис-ся на 16; могут включ-ся в факт с/с МЦ.

1 В-Т. Исп-ие 10: все факт Р по заготовлению мат, собираются по ДТ10.

Дт 10 Кт 60, 71, 76, 23 (покупная ст-ть на осн-нии накладной и с/ф; трансп Р, Р посред орг-ции, если 76)

Дт19 Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

2 В-Т: по учет ст-ти. Д/факт с/с заготовления исп-ся 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. По Дт10 - по уч ценам, на 16 - разница м/у уч ценой и факт с/с заготовления.

Дт15-Кт60 –покупная ст-ть (с/ф поставщика) + траспорт Р

Дт15-Кт76 – Р по услугам посред орг-и

Дт19-Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

Дт10-Кт15 - оприходованы материалы по учетным ценам

В конце отч мес остаток по 15 спис-ся на 16:

Дт16 (15) Кт15 (16) – отражено отклонение уч цены от факт с/с

Поступление:

1. Вклад в УК: 75-80 отражена зад-ть учред-ля по вкладам в УК, 10-75 оприход матер.

2. Безвозмездн получ: 10-98/2 -безвозмезд получение МЦ; 20-10 отпущ матер в основное пр-во, 98/2-91 отнесена ст-ть матер во ВРД.

3. покупка (проводки см выше)

4. Обмен на др им-во: 10-60, 19-60, 62-90 отгрузка продук пок-лю; 90-68; 90-43 списана ГП, передаваемая в обмен на материалы; 60-62 зачет взаимных требований.

Если д-ром поставки предусмотрен переход пр-ва собств-ти на мат от поставщ пок-лю в момент оплаты, то до оплаты они д/учитываться забалансом на 002: Дт 002 приняты МЦ до оплаты по договорной цене; 60-51 оплата поставщику; Кт 002 списание мат; 10-60 принятие мат на учет; 19-60; 68-19; 20-10 отпущены мат в пр-во.

003 примен-ся д/учета давальческих мат-ов.

МПЗ, кот морально устарели либо на них снизилась тек рын цена, отраж-ся в балансе по факт с/с за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ: 91-14 создание резерва на разницу м/у тек рын ст-тью и факт с/с, если факт с/сть >рын цены; 14-91 в начале след года резерв спис-ся.

Выбытие матер: Отпущенные в пр-во и на др нужды МПЗ списыв-ся с Кт 10 в Дт производ зат-т в теч месяца по уч ценам: 20,23,26,44-10.

ТЗР или откл-ния, относящ к матер, отпущ в пр-во подлежат ежемесяч списанию на счета БУ: 20,23,25,28,44 – 16, 10/ТЗР.

Списание производ-ся по отд видам или группам матер пропорцион уч ст-ти: С-до нач 10.ТЗР, 16 + Дт оборот 10.ТЗР, 16 делённое на С-до нач 10 + Дт оборот 10. Учет прочего выбытия отраж-ся с исп-ем сч 91.

1.Продажа: 91-10,16 списана балан ст-ть матер; 62-91 продаж ст-ть матер; 91-68; 91-99.

2. Вклад в УК: 91-10,16 спис баланс ст-ть; 58/1 – 91 согласов ст-ть; 91(99)-99(91)- зависит от соглас и баланс ст-ти. 3. Безвозмездная передача: 91-10,16; 91-68; 99-91. 4. При списании мат-ов их факт с/с относится на сч 94: 94-10,16

15.Инвентаризация имущ-ва и обяз-в п/п и порядок регулирования ее рез-ов.

методич указ-я по инв-и имущ-ва и фин обяз-в

В целях обеспечен достовер-ти БУ и БО провод-ся инв-я имущ-ва и финан-х обязат-в. Задачи инвентариз: 1.выявления факт наличия имущ-ва, 2.сопоставлен фактич наличия с данными БУ, 3.проверка полноты отражения в учете обязат-в.

Имущ-во: ОС, НМА, ФВ, запасы, товары, ГП, ДС. Обяз-ва: КтЗ, кредиты банков, займы.

Отв-ть за правильность и своеврем-ть проведения инв несет рук-ль. В соот с з-м о БУ и полож-ии по ведению БУиО в РФ проведение инв обязательно: 1) при передаче имущ-ва в ар, выкупе, продаже; 2) перед составлением годовой Бот; 3) при смене МОЛ; 4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущ-ва; 5) в случае стихийного бедствия, пожара и др ЧС; 6) при реорганизации или ликвидации.

Виды:

1) По вр проведения: плановые (переодич) проводимые в соотв с планом, графиков в заранее намеченные сроки; внеплановые - проводимые по распоряжен рук-ля, вышестоящей орг-ции, др. контролирующ органов.

2) По полноте охвата: полную - проводимая в предусмотрен инструкцией сроки; 2.частичная - провер-ся часть имущ-ва при переоценке, инв-и подлежит имущ-во по кот меняются цены; 3.выборочная - в цехах, на складах и др. стр-ых подразд-ях, где ведется натур учет по отдельн МПЗ; 4.сплошная - проводится одновр-но в ряде орг-й одной системы или стр-ых подр-ях одной орг-ции.

Выявленные при инвентариз расхождения фактич наличия с данными БУ рег-ся: 1.излишек имущ-ва -приходуется по рыноч ст-ти на дату проведения инв с отнесением на ФР п/п-ия с последующ выявлением излишков и виновных лиц. 2.недостача имущ-ва и его порча в пределах норм естест убыли отн-ся на издержки пр-ва и обращения, сверхнормат потери- на виновных лиц. Нормы ест уб уст-ся зак-ом. Убыль ценностей в пределах установленных норм опред-ся после зачета недостач излишками по пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач допуск-ся в виде исключения за 1 и тотже период у одного и того же МОЛ в отношении МПЗ одного и т.ж. наименования и в тождественных кол-вах. При отсут-вии виновных лиц или от взыскания с них убытка отказано судом, убыток от недостачи относит-ся на ФР.

Дт20 Кт94 – списание недостачи в пределах норм естественной убыли

Дт91.2 Кт94 – списание недостачи при отсутствии виновных лиц

Дт73.2 Кт94 – списание недостачи на виновное лицо по рыночной стоимости

Дт94 Кт98 – превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью недостачи

Дт70(50) Кт73.2 – возмещение ущерба

Дт98 Кт91.1 – отнесение разницы в доходы организации

16.Учет расчетов с персоналом по о/т

ТК РФ, План счетов

ПД: - табель учета использ-я раб t и расчета з\п (Т-12), табель учета исп-я рабочего t (Т-13), листок учета простоев (Т-16), наряд на сдельные работы (Т-41), табель расчет (Т-42), листок на доплату (Т-48), расч-платеж ведомость (Т-49), расчетная вед-ть (Т-51), лицевые счета работника Т-54, (ведется АУ). СУ ведется в ж/о №10, 10/1.

СУ расчетов по о/т ведут на пас сч 70. По Кт 70 отражают причитающ-ся членам труд коллектива ∑ начислен-й з/п за отработан-е вр, премии, пособия, и проч выплаты. 20-70 начислен з\пл осн произв-м рабочим; 25/1-70 з\п рабочим обслуж цеха осн пр-ва; 25/2-70 – опр з/п; 26-70 – охр; 23-70 работникам вспомогат-го пр-ва; 28-70 за исправление брака; 29-70 работникам обслуживающих пр-в; 44-70 работникам занятым сбытом; 91-70 демонтаж ОС; 99-70 за работы по ликвидации аварий; 84-70 начислен дивидендов; 69-70 начислен пособия по вр нетрудоспособ-ти, начислен пособия на детей.

По Дт 70 учит-ся выплата з/п и удержания из з/п: 70-50 выплата з\п из кассы, 70-68 НДФЛ, 70-71 своевр не возвращенные подотчетные суммы, 70-28 удержания за брак, 70-73/1 погашен зад-ти по выданной ссуде, 70-73/2 возмещен мат-го ущерба, 70-76/4 расчеты по депониров ∑, 70-76 удержания по исполнит документам. По истечении срока выдачи з/п (3 дня) ее депонируют (сдают в банк): 70-76/4 депонир-ие з/п; 76/4-50 выплата депонир з/п, если депониров з\пл не истребована в течен 3 лет, то она относится в прочие Д: 76/4-91.1.

Общ размер всех (ТК РФ) удержаний из з/п не м.б. > 20%, а по фед з-ну – 50% з/пл. По неск исполнит листам не более 50 %. Основ-ем для удерж-ия алиментов служат исполнит листы., письм заявления граждан. Размер алиментов на несов детей: на 1-го реб –1/4, на 2-х – 1/3, на 3-х и более – ½ заработка.

В связи с тем что в теч года отпуска производ рабочим предост-ся неравномерно, на п/п-иях осущ-ся резервирование сумм на оплату отпуска (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Резерв рассчит-ся по кажд работнику нараст итогом на конец каж мес, исходя из кол-ва неотгулянных дней оплачиваемого отпуска. За каж мес - 2,33 дня (28 дн./12 мес.) отпуска (если не полностью, < половины мес искл-ся из подсчета, > 15 дн округ до мес). Ежемес рассчитывают СДЗ за последние 12 мес. Дт20,23,25,26,28-Кт96 – начисление резерва.

РОО=[СДЗ+сдз*30%]*к-во дней отпуска, на кот-ое раб-ик имеет право на конец месяца

При выплате резерв спис-ся Дт96-Кт70 и одновр начисл страх взносы Дт96-Кт69. Если резерва недостаточно, то сразу на сч З-т Дт20,23,25,26,28-Кт70,69.

П/п-ие м/выдавать з/п в натур форме: 20, 26, 44 - 70 начисление з/п; 70-68,76 удержание из з/п; 70-90 – з/п в натур форме; 90-68- НДС; 90-43 с/с данной прод-ции, выданной работникам; 90-99 Пр.

17.Порядок расчета среднего заработка, резервирование расходов на оплату труда.

1 Гарантии и компенсации

Гарантии – ср-ва, сп-бы и усл-я, с пом которых обеспеч-ся осущ-ние предоставленных работникам прав в обл соц-труд отн-ний.

Компенсации – ден выплаты, уст-ные в целях возмещения работникам З-т, связ с исп-нием ими труд обязанностей, предусмотренных ТК и др ФЗ.

Выплаты, исходя из СДЗ: командировки, дни исполнения гос и обществ обяз-тей; совмещ раб и обучения, простой не по вине работника, дней мед осмотра; повышение квалификации с отрывом от произ-ва.

Постановление Правительства РФ № 922 «Об особ-ях порядка исчис-я ср з/п». Ср з/п исчисляется из факт начисленной з/п и факт отраб им вр за 12 кал мес, предыдущ периоду, в теч которого за работником сохр-ся ср з/п. СДЗ вкл: все виды выплат + премии

Премии: 1) ежемес – не > 1 за каж показатель за каж мес расчет периода; 2) за периоды, превышающие 1 мес – не > 1 в раз-ре мес части за каж мес; 3) вознаграждение по итогам раб за год и единовр вознаграждение за выслугу лет; Если вр отраб не полностью, то премии учит-ся пропорционально отработанному времени (кроме ежемес и квартал-х)

НЕ ВКЛ премии: к юбилеям, праздникам, торжествам; не предусмотр-ые системой премирования; мат помощь.

ИСКЛЮЧАЕТСЯ: вр и суммы, когда: 1) работнику сохранялся СДЗ в соответствии с законодательством РФ; 2) получал пособие по вр нетрудоспособности или по беременности и родам; 3) предоставлялись доп оплач-ые вых дни д/ухода за детьми-инвалидами; 4) не работал в связи с простоем не по его вине; 5) в др случаях был освобождён от работы с полным или частичным сохранением з/п или без, 6) не участвовал в забастовке, но не имел возможности выполнять свою работу.

СДЗ не м.б. меньше МРОТ

СДЗ = Факт заработок за расчет период/Кол-во раб дней (часов) в расчет периоде

Если за расчет периоде не имел з/п или факт отраб дней, по СДЗ опр-ся из з/п, факт начисл за пред период, = расчетному.

Если и за прош нет, то СДЗ из суммы начисл з/п за факт отраб дни в мес наступления случая.

Если и за мес нет, то СДЗ из тарифной ставки установленного ему разряда, оклада.

Оплата отпусков

Право на отпуск после 6 мес работы на п/п, длит отпуска = 28 кал дн. График отпусков (Т-7) утв-ся за 2 нед до наступления кал года. О начале отпуска раб извещается под роспись за 2 нед до отпуска. Приказ на отпус (Т-6), Записка расчет (Т-60), Выплата за 3 дн до нач. Если делится на части, то 1 ч д.б. не < 14 кал дн.

СДЗ = Факт начислен з/п / 12 * 29,4

Продолжительность расчет периода (кал дни) = )29,4 * Кол-во полных календ мес в периоде) + ((29,4/кол-во кал дн в мес)*кол-во кал дн, приходящ на отработ вр в дан неполн мес)).

Если СДЗ в раб дн, то делится факт з/п на кол-во раб дней по календарю 6тиднев раб нед.

Компенсация за неиспольз отпуск= Факт заработок / 12:29,4 * Кол-во кал дней. Заменить нельзя, если Ж беременна, работнику < 18, занят на тяж работах.

Больничный

Расч.пер. – 2года, предшеств-их году наст-ия соб-ия

СДЗ=Сумма выплат, на кот начисл страх взносы / 730 дн.

Размер пособия = 60, 80, 100 % * СДЗ * Кол-во кал дн нетрудоспособ

Размер зависит от страх стажа, предельной величины базы для начисления страх взносов: до 6 мес - 60 %, но не < МРОТ; 6 мес-5 лет 60%, 5-8 лет 80%.

Макс.размер пособия (415000+415000)\730=1137 р

В связи с тем что в теч года отпуска производ рабочим предост-ся неравномерно, на п/п-иях осущ-ся резервирование сумм на оплату отпуска (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Резерв рассчит-ся по кажд работнику нараст итогом на конец каж мес, исходя из кол-ва неотгулянных дней оплачиваемого отпуска. За каж мес - 2,33 дня (28 дн./12 мес.) отпуска (если не полностью, < половины мес искл-ся из подсчета, > 15 дн округ до мес). Ежемес рассчитывают СДЗ за последние 12 мес. Дт20,23,25,26,28-Кт96 – начисление резерва.

При выплате резерв спис-ся Дт96-Кт70 и одновр начисл страх взносы Дт96-Кт69. Если резерва недостаточно, то сразу на сч З-т Дт20,23,25,26,28-Кт70,69.

Изменения: пос.по бер.и родам; пос.по ух.за реб.до 1,5л.

С 1янв2013 опред-ся путем деления Суммы начисл-го зар-ка за 2 предшеств. Года на число календ.дней, за искл-ем пер-ов:-врем нетрудосп;-отпуск по бер и родам;-отпуск по ух.за реб.;-доп-ые оплач-ые вых.дни по уходу за реб-инвал.;-период освоб-ия от раб. С полн или частич сохран-ем з/п … если страх.взносы не начисл-сь.

18.Учет кредитов и займов.

ПБУ 15/08 «Уч кредитов и займов и затрат по их обслуж-ию», ж/о 4. Кредит - это предоставление в долг товаров или денег. Банк кредит - это выданные банком юр/ физ лицам ДС на опр-ый срок и на опр цели, на возвратной основе, с уплатой %. Ком кредит - это кредит, в кот-м объектом ссуды являются не деньги, а определённая сумма ст-ти в товарной форме (продажа одним п/а товаров др с отсрочкой платежа). Юридически, заключение ком кредитной сделки оформляется в виде векселя.

Кратк кредиты -на нужды тек деят-ти, явл источником пополнения Об ср-в (сч 66). Долг-ые - на цели соц-го и производ-го развития произ-ва и выдаются на срок > 1 года на осуществление долгосрочных инвестиций (сч 67).

Дт51-Кт66,67 Дт66,67- Кт51

Р по займам отражаются обособленно от осн суммы в том периоде, к кот они отн-ся, вкл в прочие Р.

Доп Р могут вкл-ся равномерно в состав прочих Р в теч срока договора.

З-ты по кредитам на приобр-ие или строит-во ОС вкл в ст-ть активов. Инвестиционный актив-объект им-ва, требующий длит времени и Р на приобретение,сооруж и/ изгот-е. Относ объекты НЗП,НЗС 51- 67(66) получен кредит, 08-60,76,70,69,02,26 фактич затр по строит объекта, 08-67(66)- % по кредиту, 01-08 ввод объекта в экспл, 91-67(66) % по кредиту в момент приостановки работ на срок более 3 мес

Уч займов. Предметом дог займа мб ДС/ вещи, к-ые не отлич-ся от др однород-х вещей и юр-ки заменимы. Займы отраж на сч 66,67. Если займ получен вещами или Т: 1) 10-66,67 получ им-во в рамках займа, 2) 19-76; 3) 76-66,67-отражено получ займа; 4) 91.2-66,67 - %; 5) 66,67-51 погашение; 6) 10-60 приоб им-во для возвр; 19-60; 68-19; 9) 76-10 перед мат-лы в погаш займа; 76-68 НДС при перед имущ; 10) 66,67-76 погаш займа, 68-19 – вычет НДС, предъяв взаимодавцу.

Займ мб получен путем выпуска и продажи облигации. Номинальн ст-ть выпущенных и проданных облигаций отраж-ся эмитентом как КТЗ

1) Номинальн ст-ть<цены продажи: 51-66,(67) номинальн ст-ть; 51-98 разница м.у. цена продаж–ном ст-ть, 97-66,(67) % по облигации, 98-91.1 разница относит-ся в пр Д, 91.2-97 % включ-ся в пр Р, 66(67)-51 погашен займа и выплата %.

2) Цена продажи<номин ст-ти: 51-66(67) цена продаж, 97- 66(67) разница, 97-66(67) % в составе РБП, 91-97 ежемесячно % и разница относятся в операц Р, 66(67)-51 погашен облигации и выплата %.

19. Порядок отражения ДС в соотв-и с РСБУ и МСФО.

МСФО 7 «ОДДС» и ПБУ 23/2011 «ОДДС»

ОДДС позволяет оценить изм-я фин положения орг-и, обеспечивая инвестора инф-ей о ден потоках по видам деят-ти. Входит в состав пояснений к ББ и ОоФР. Отр-ся платежи и поступления ДС и ден эквивалентов (Краткоср высоколиквид фин вложения, кот м.б. легко обращены в заранее известную сумму ДС и подвержены незначительному риску изменения ст-ти – век сбербанка со сроком 30 дн. – сч. 58)

Разделы: операционная, инвест и фин операции

Тек – осн деят-ть, ради кот создано и функционир п/п, деят-ть направ на извлечение ПР путем произ-ва и реализ продукции. Инвест – приобретение и продажа ВнА (НИОКР, ц.б.), обеспечивающих ден поступления в будущем. Фин – деят-ть связ с изм-ем в стр-ре СК и ЗК (выпуск акций, облигаций, получение КиЗ, их уплата, кроме %, фин аренда).

При составлении исп-ся инф-я о начилии и движ ДС (сч 50, 51, 52, 55). Уч регистры: ЖО1, 2, 3, 8, вед-ти 1, 2, 7, Гл Книга)

При составлении исключить внутр обороты м/у сч учета ДС: касса, р/с, расчет и иные сч (депозит, аккредитив), банк-ми сч филиалов, движ-е ден док-ов, к/р из-за переоценки ин вал на отч дату, движение вал м/у руб и вал счетами при продаже/покупке. Не ден бартерные операции д.б. иск-ны.

Введено понятие ден потоков транзит и массового хар-ра.

Транзит – отраж-ет не столько деят-ть п/п, сколько деят-ть контрагентов (потоки комиссионера при осущ-нии комиссионых услуг, поступления от покупателей и платежи в бюджет косв налогов; платежи поставщикам и возмещение из бюджета косв налогов; при аренде поступление от контрагента в счет возмещения коммунал платежей и их осущ-ие).

Массовые – отлич быстрым оборотом, бол суммами, коротким сроком погаш (расчеты банк картами, покупка и перепродажа фин влож; краткоср рефинансирование).

1) МСФО: прямой и косвен мды составления. У нас только косвенный, по кор счетов.

Прямой – раскрывает основные виды ден.поступлений и валовых выплат. Косвенный – ЧПр(убыток) коррект-ся с учетом результатов операций не денежного характера.

2) МСФО: ДС в ин вал пересчит по курсу, принятому на дату движения ДС. ПБУ: состав-ся расчет в ин вал по кажд её виду, затем эти дан пересчит по курсу ЦБ РФ на дату составления БФО.

3) Определения видов деятельности

МСФО: Фин деят-ть – кот приводит к изм-нию СК и ЗС, инвестиц – приобретение и продажа долгосроч А и др инвестиций, не относ к ден эквивалентам.

ПБУ: Фин деят-ть – свзя с осущ-ем КФВ, выпуском облигаций, ц.б. краткосроч хар-ра. Инвест – кап влож-я в связи с приобретением недвижимости, ОС, НМА и их продажей.

У нас краткосроч облигации – фин деят, долгосроч - инвест, в мсфо – фин деят.

МСФО: др форма отчета, в кот изм-е ден нал-ти опр-ся классификацией не видов деят, а источников Д и их распределения.

Прямой м-д заполнения прим-ся на промыш п/п. Предусмат-ет пересчет Д и Р, отраж-ых по м-ду начисления в соотв-щие суммы по кас м-ду.

Косвенный м-д прим-ся фин и кредит орг-ми. Основой явл ПР чист., опр-ная по м-ду начисления, кот коррект-ся в ПР по кас м-ду. При этом устраняют влияние ПР и У от фин и инвест деят. (ПР вычитается, У прибавляется).

20.Учет курсовых разниц.

Учет в ин вал ведется в рублях. Ин вал пересчит по курсу ЦБ РФ на дату совершен операции. Методика пересчета опр-на ПБУ 3/2006 "Учет А и обяз-в, ст-ть которых выражена в ин вал".

КР - разница м/у руб-ой оценкой А или обяз-ва в ин вал на дату исп-я обяз-ва по оплате или на отч дату и руб-ой оценкой этого же А или обяз-ва на дату принятия его к БУ в отч периоде или на отч дату пред отч периода.

Возникают при разном курсе на дату исп-ия обяз-в по оплате и дату принятия зад-ти в отч периоде. КР отр-ся в БУ в том отч периоде, к кот отн-ся дата исп-ния обяз-в по оплате.

«+» КР (ПБУ 9/99 «Д орг-и»): повыш курса в отн-и А (требований); понижен курса в отн-и обяз-в.

«-» КР (ПБУ 10/99): пониж курса в отн-и А; повыш курса в отн-и обяз-в.

КР вкл в прочие Д, Р по тек операциям, и на ДК при формиров УК. Отр-ся отдельно от др видов Д и Р, в т.ч. ФР от операций с ин вал.

Д/пересчета А и обяз-ва в ин вал подраздел на 3 группы:

1. Ден знаки в кассе, на вал сч, ден и плат док-ты, ц.б. (кроме акций), ср-ва в расчетах пересчит-ся на дату совершения операции и на каж отч дату.

2. Ст-ть имущ-ва, ср-ва получ и выд авансов, величина УК - только на дату совершения операции.

3. Пр А и обяз-ва - на дату совершения операции и на каж отч дату.

[ Орг-ции могут устанавливать цены договора в ин вал или у.д.е. Сумма подлежащая оплате в рублях опр-ся по офиц курсу вал или у.д.е. на день платежа. В БУ зад-ть пересчитывается на дату ее погашения и на каж отч дату, т.е. образуется КР.В НУ сум-ые разницы осущ-ся в прежнем порядке: пересчет на дату принятия к учету и на дату погашения обяз-ва. На отч дату в БУ образуется КР, в НУ – суммовая, что приводит к возникновению вр разницы, на основе кот формируется ОНО или ОНА. ]

В БО раскрывается: 1) величина КР, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в ин вал ст-ти А и обяз-в, подлежащих оплате в ин валюте; 2) //-//-// в рублях; 3) КР, зачисленных на счета БУ, отличные от счета учета ФР; 4) офиц курс ин вал к рублю, установ Банком России, на отч дату.

21.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Орг-и, поставляющие сырьё, материалы и другие ТМЦ, а тж оказ-щие различные услуги и вып-щие разл виды работ. А-П сч 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Обобщается инф-я о расчетах: 1) за полученные ТМЦ (работы, услуги), 2) за ТМЦ (работы, услуги), на кот расчетные док-ты не поступили; 3) за излишки ТМЦ, выявленные при их приемке; 4) за полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также все виды услуг связи.

АУ: по кажд предъявленному счету, а расчеты план-ми платежами – по кажд поставщику. Построение АУ д обеспечить получение инф-и: 1) по поставщикам по акцептованным и др расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; 2) по поставщикам по неотфактурованным поставкам; 3) по ав выд-ым; 4) по выд-ым век, срок оплаты которых не наступил; 5) по просроч век; 6) по поставщикам по полученному ком кредиту.

СУ в ЖО № 6. Учет расчетов по ав и претензиям – ЖО 8 и вед 7.

10-60 предъявлен счет к оплате,19-60-на основании с-ф продавца, 68-19,60-51 оплата.

Авансы: 60/ав-50,51, 68-76.ндс – налог-ый вычет НДС С АВАНСА, УПЛАЧ-ГО ПОСТ-КУ., 10,20,41-60, 19-60 на основании с-ф, 76.ндс-68 восст НДС принятый к вычету с предоплаты, 60-60\ав- зачет ранее выданного аванса.68-19 вычет по с-ф, 60-51 перечислено в окончат расчет.

Выдача векселя явл по сути предоставлением ком кредита в виде отсрочки оплаты (ст. 823 ГК РФ). 60 «Векселя выданные» до момента оплаты векселя.

Сумма НДС к вычету в общеустанов порядке.

10,20, 41-60 - поступили ТМЦ; 19 -60 - НДС, уплач поставщику;

60 -60.векс – ном ст-ть век; 91.2 -60.век – начислены % (дисконт); 60.век -51 – погашение, 68 -19 –вычет НДС, уплаченный поставщику;

Фин вексель: отраж-ся опер-ия реализ-ии с исп-ем сч.91

58,2-51 оприх вексель по сумме фактич затрат на его приобр

10-60 поступление материалов

19-60 ндс

91,2-58,2 списана баланс.ст-ть передаваемого векселя

60-91,1 отраж-на сумма задолж-ти, в погаш-е кот-ой предъявл вексель

91,9-99 Фр от погаш-я векселя

68-19 ндс к вычету в соотв-ии с баланс.стоим-ю векселя

91,2-19 превышение суммы НДС пост-ка над суммой НДС исходя из бал.ст-ти

22.Учет ФВ

ПБУ 19/02 «Учет ФВ»

ФВ: гос и муниц цб, цб др орг-й, в т.ч. долговые цб (облигации и век); вклады в УК др орг-й; предоставляемые др орг-ям займы, депозитные вклады в КО, ДтЗ, приобретенная на основании уступки права требования.

Ед учета м.б серия, партия. Прин-ся к БУ по ПС. Факт З-ты на приобретение опр-ся с учетом сум-ых разниц, до принятия активов к БУ. В случае несущественности З-т на приоб-ние ФВ (кроме суммы, уплаченной продавцу), они могут признаваться проч Р в том отч периоде, в кот А были приняты к БУ.

А сч 58 – «ФВ». АУ обесп-ет возм-ть осущ-ть клас-цию на кратк-е и долг-е. ФВ подразд-ся на вложения, по кот м.б определена тек рын ст-ть и по кот рын ст-ть не опр-ся.

58/1 «Паи и акции» уч-ся наличие и движ инвестиций в акции АО, УК др орг-й.: Дт58.1 Кт51 – вклад в УК в денежной форме

При вкладе в УК ОС: 58.1 -76 – отражено приобр-е доли в УК; 76 - 01 – отраж. Передача ОС в УК по ост.ст-ти; 19 -68 – восстановлен НДС при передаче ОС;; 58.1(76)-19 –НДС, восстанов при передаче ОС

Вклад в УК пр им-ва: 58.1 -91.1 –передача им-ва по соглас-ой ст-ти; 91.2 -04,10,41 – списано им-во, передаваемое в счет вклада в УК; 91.2 -76 – З-ты по передаче ; 76.3 -91.1 - Д от участия в УК др орг-и; 51 -76.3 – поступление Д

58/2 «Долговые цб» инвест-и в гос и частн долговые цб (облигации, век). Прин-ся к учету по ПС: 58/2 -76 – оприходованы ЦБ, 58/2-76 – вознагр-е посреднику за консульт усл (с НДС), 58/2 -66 – начислены % по ЗС до принятия инвестиций к БУ.

При отраж-ии ЦБ, по кот не опр-ся тек рын ст-ть, можно уч-ть разницу м/у номин и покупной ст-ю. Если покупная ст-ть отлич-ся от номин-ой, то разница списывается (доначисл-ся) т/о, чтобы к моменту погашения или выкупа ЦБ их оценка соответ-ла номиналу. Одновр с начислением Д часть разницы отн-ся на ФР. При списании суммы превышения покупной ст-ти над их номиналом Дт 76/3 – доход по ЦБ, Кт58/2 – часть разницы между покупной и номин ст-ю, Кт91 - разница между суммой счета 76 и 58.

При доначислении суммы превышения номин ст-ти ЦБ над их покупной: Дт76/3 – доход по ЦБ, Дт58.2 – часть разницы м/у номин и покупной ст-ю, Кт91 – общая сумма счета 76 и 58.

На 58/2 учит-ся облигации спец гос займов (сертификаты). По гос и муниц ЦБ, Д счит-ся разница м/у ценой покупки и ценой погашения (реал-ции).

58/3 «Предоставленные займы» наличие и движ-е предостав др п/п ден и иных займов. % по займам – прочие Д: 58.3 -51, 10 – заем в ден, натур форме, 76/3 -91.1 – начисл % по предост-му займу, 51, 10-76/3 – получ % в ден, натур форме, 51, 10 –58/3 – возврат займа.

58/4 «Вклады по договору простого товар-ва» нал-е и движ-е вкладов в общее им-во по договору простого тов-ва. По договору 2 или неск лиц обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юр лица д/извлечения ПР.

ПБУ 20/03 «Инф-я об участии в совместной деят-ти»: 58/4 -51,01,10,41 – взнос в счет вклада в общее им-во, 76/3-91 – ПР от деят-ти, 51-76/3 – получена ПР.

58/5 «Полученные права требования» приобретенное п/п-ем право требования зад-ти, отр-тся в сумме факт З-т, а не в сумме покупаемой зад-ти:

58,5-76 приобретено право требования ДТЗ

76-51-оплата

При погашении права треб-ия отраж-ся операция реализ-ии:

76-91,1 – отражена сумма ДТЗ, ожидаемая к погашению

91,2-58,5- списана балансовая ст-ть права треб-ия

Ст-ть ФВ, по кот м.б определена тек рын ст-ть отр-ся на конец года по тек рын ст-ти. При этом ст-ть ФВ необходимо регулярно кор-ть: 91/2 –58/1 – снижение ст-ти, 58/1-91/1 – повышение ст-ти.

ФВ по кот не опр-ся тек рын ст-ть, отр-ся в БУ по ПС. При выб: 76-91/1 цена реал-ции, 91/2-58/2 списаны реализ облигац, 91/9-99 ПР от реализ

Резерв под обесценение 91/2-59 «резервы под обесценение ФВ». Списание 59-91/2 при повышении расчетной ст-ти

23.Учет УК.

УК – сов-ть вкладов в денежном выраж-ии уч-ков в имущ-во при образовании п/п д/обесп-ия его деят-ти в размере опр-ми учред док-ми. УК – в ден форме приводит к увелич-ю в активе ДС.

УК гос (муниц) п/п - ассигнования соотв бюджета или вкладов гос-ва в др форме. УК тов-ва - вклады участников и принадлежит им на праве собств-ти. АО - в зав-ти от типа АО. ОАО - ср-ва вносимых акционерами, явл коллект собст-ью акционеров и однов-но соб-ью АО как юр лица.

Уч и обобщение инф-ии о состоянии и движ-ии на сч 80 «УК».

Уч на сч 80 осущ-ся по ПС опр-ой в учред док-х. После гос рег-ии п/п-я его объявл-й капитал отр-ся: Дт 75/1 Кт 80/1- «объявл-й кап-л».

При размещ-ии акций, их оплата произ-ся по рын ст-ти, но не ниже номинала. В ОАО величина УК Дт 80/1 Кт 80/2 –« подписной кап-л».

Оплаченный кап-л – это фактич сумма вкладов в УК. Вклады могут осущ-ся как в ден так и в натур форме: Дт 51, 08, 10, 41 Кт 75/1. Дт 80/2 Кт 80/3 – «оплаченный кап-л».

УК включает номин ст-ть акций. Сальдо по сч 80 не может превышать сумму, зарегистр-ую в уставе. На сумму нереализованных акций УК м.б уменьшен, но сальдо сч 80 не м.б меньше объявленной суммы если проданы все акции. Превышение продажной ст-ти над номин отр-ся на сч 83.2 – « эмиссион доход».

ЗАО – общ-во у кот все акционеры определены учред договором. Дт 75/1 Кт 80/1-объявл-й кап-л. Дт 50, 08, 10 Кт 75/1 – взнос в УК.

ОАО УК д.б не менее 1000 МРОТ, у всех остальных 100 МРОТ.

На сч 80/4 «изъятый капитал» ведут уч собств акций выкупленных у акционеров.

УК м.б уменьшен или увеличен по решению собственника. Любые изменения УК отр-ся в уставе.

Увеличение УК: 1.За счет прис-ия к УК НРП прошлых лет Дт 84 Кт 80;

2.выпуск доп-х акций Дт 51 Кт 76 – получ ср-ва от акционеров в счет оплаты доп акций, Дт 76 Кт 80 – увелич УК на ном ст-ть размещаемых акций. 3.конвертация акций в акции большей ном ст-ти Дт 81 Кт 80 – доначисление ст-ти соб акций до их новой ном ст-ти. 4.канвертация акций в др ЦБ Дт 67 Кт 76 – ном ст-ть облигаций, конвертируемых в акции.

Дт 75 Кт 80 – увелич УК на ном ст-ть размещаемых акций.

Уменьшение УК: 1.Конвертация акций в акции с меньшей ном ст-ю 2.сокращение общего кол-ва размещ акций 3. конвертация акций в облигации.

или

(УК) представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при образовании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, опр-х учредительными документами.

УК формируется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия. деятельность. сч 80 «УК» по первоначальной (номинальной) стоимости.

Создание(после гос регист-ии):

Дт75Кт 80.1(объявленный к-л)

При размещении акций их оплата производится по рын ст-ти, но не ниже номинальной. В АО:

Дт80.1 Кт80.2 «Подписной к-л»

Дт50,51,01,04,07 Кт75 -взносы

Дт80.2Кт 80.3 «Оплач-й капитал».

Превышение продаж ст-ти над ном отражается на сч. 83/2 «Эмиссионный доход».

АО на субсчете 80.4 «Изъятый капитал» ведут учет собств+- акций, выкупленных у акционеров.

Покупка акций АО по рын ст-ти:

Дт81 Кт51 - выкуп акций

Дт80.3 Кт80.4 - ном ст-ть акций

Дт91 Кт81 - превышение рын ст-ти акций над номинальной

Дт81 Кт91 –наоборот

Дт80 Кт81 - списана ном ст-ть аннулированных акций

Продажа акций АО

Дт91 Кт81 - ном стоимость

Дт76 Кт91 - рыночная стоимость

Дт91 Кт99 - финансовый результат

Дт80.4 Кт80.3 - изменение структуры средств на счета 80

При увеличении уставного капитала АО должно уплатить налог на операции с ЦБ 0,8% от суммы увеличения УК Дт91 Кт68.

1. Выпуск доп акций

Дт51 Кт76 – оплата доп акций

Дт75 Кт80 – увеличение УК на ном ст-ть размещенных акций

Дт75 Кт83.2 – разница м/д подпис ст-тью акций и их номиналом

Дт76 Кт75 – зачет задолженности

84 - 80 –если свои акционеры

2. Конвертация акций

Дт81 Кт80 – донач-е ст-ти собств акций до из нового номинала

Дт84 Кт80 – разница м/д вел-ной, на j производится увеличение УК и суммой на j была увеличена номинальная стоимость акций

3. Конвертация облигаций Дт67 Кт76 – ном ст-ть облигаций, конвертируемых в акции

Дт75 Кт80 – увеличение УК на ном ст-ть размещенных акций

Дт75 Кт83.2 – разница м/д номинальной стоимостью акций и конвертируемых в них облигаций

Дт76 Кт75 – зачет задолженности акционеров по оплате акций

4. Увеличение УК

Дт84 Кт80.2,3 - присоединение к УК нераспр прибыли

Дт83.2 Кт80 – за счет ДК

Уменьшение

1. Конвертация акций

Дт76 Кт51 – акц-рам выплачены ср-ва, соответ-щие уменьшаемой стоимости акций

Дт80 Кт75 – уменьшение УК

Дт75 Кт76 – зачтена задол-ти

Дт80 Кт84 –покрытие убытка

Дт80 Кт81 – уменьшение ном стоимости собственных акций

2. Сокращение акций

Дт81 Кт51 – выплата акционерам ст-ть акций, выкупленных

Дт81 Кт91 – У превышения ном ст-ти акций над ценой из выкупа

Дт91 Кт81 – наоборот

Дт80 Кт81 – списана ном ст-ть

3.Конвертация в облигации

Дт76 Кт67 – номинальная ст-ть выпущенных облигаций

Дт76Кт91 – превышение ном ст-ти аннул акций над ценой облигаций

Дт80Кт75 – уменьшение УК на ном ст-ть выпущенных облигаций

Дт75 Кт76 – зачет задолженности перед акционерами

24.Учет ДК и РК.

ДК формируется за счет:

1 дооценки ОС

2 эмиссионного дохода в акцион-ых обществах

3 курсовых разниц, образованных при формировании УК

Применяется сч 83 «ДК». В плане счетов субсчетов не предусм-но. Аналит.учет ведется по направлениям.. В раб-ем плане счетов орг-ии должны иметь 3 субсчета:

83,1 – «Прирост ст-ти ВОА по переоценке»

83,2 – «эмиссионный доход»

83,3 – «курсовые разницы, связанные с формированием УК»

В соотв-ии с ПБУ 6/01 и 14/2007, орг-ии могут не чаще одного раза в год производить переоценку ОС и НМА. В рез-те сумма дооценки относится на ДК.

Дт01,04кт83.1

Дт83.1кт02

Эмиссионный доход – разница м/д суммой денежных средств или ст-ью имущ-ва, поступ-го в счет оплаты акций и их номин-ой ст-ю при первичном размещении

Дт75,1кт80 – сформир-ан УК

Дт51кт75,1 – оплата акций

Дт75,1кт83,2 – эмисс.доход

У ООО, если возникает превышение ст-ти вклада участника в УК над номин.ст-ью, оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к учету в составе ДК

В соотв-ии с ПБУ 3/2006 курсовые разницы,связанные с формир-ем УК, относятся на ДК.

Данная разница возникает м\д рублевой оценкой задолж-ти учредителя по вкладу в УК, оцененный в учред.док-ах в ин.валюте, исчисленный по курсу банка России на дату поступления суммы вклада и рублевой оценки этого вклада на дату регистрации УК.

75,1-80 сформир.ук

52-75,1-поступили ДС в оплату

75,1-83,3 – к.р. на счете 75

В соотв-ии с планом счетов исп-ие ср-в получ-ых неком-ими орг-ми от предприн.деят-ти на приобр-е ВОА для осущ-ия уставной деят-ти отраж-ся дт86кт83

ДК может быть направлен на погашение сумм от уценки ВОА.(83,1-01,04; 02-83,1)

На покрытие убытка ДК направляться не может. Т.к. согл-но плана счетов, такое списание не предусмотрено. Норм-ми актами по БУ устан-но, что на покрытие убытков не м.б. направлен ДК, образ-ый за счет переоценки, т.обр.. на покрытие убытков можно направить только те ср-ва , кот-ые соотв-ют фактич-ки получ-му им-ву – эмисс-ый доход.

РК создается в АОвах и в ООО в соов-ии с уставом. Для АО создание РК обязательно, а для ООО на добров.началах.В соотв-ии с ФЗ об АО, размер РК сост-ет 5%размера УК

РК учит-ся на счете 82. Он формир-ся за счет НРП орг-ии.

РК предназначен для покрытия убытков АО, погаш-ия облиг-ий в случае отсутствия иных ср-в, выкупа акций в случ.отс.др.ср-в.

82-84 – погашение убытков

Дт66,67кт51-погашение облиг-ий(без движ-ия по сч82)

Дт81кт51 – выкуп акций, дт80кт81 – кменьшен УК (без движ-ия по сч82)

25.Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

А-П сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (ПиЗ).

ПД: ПП, ПТ, инкассо, план-ые платежи, аккредитивы, век.

АУ: по кажд предъявленному покупателям счету, при план-ых расчетах – по кажд покупателю. Построение АУ д. обесп-ть получ-е инф-и по: 1) ПиЗ по расч-ым док-ам, срок оплаты кот не наступил; 2) неоплаченным в срок расч док-ам; 3) получ ав; 4) век, срок погаш кот не наступил; 5) век, учтен в банках; 6) век, ДС по кот не поступили в срок.

СУ в ЖО 8, АУ в вед 7.

В договоре – люб момент перехода права собст-ти.

1) по мере отгрузки

62 – 90.1 – выставл.счет (цена с налогом)

90.3 – 68 – зад-ть НДС перед бюджетом одновр с 1 проводкой

50, 51 – 62 – поступление ДС

2) по мере оплаты

45 «тов отгруж»– 43 «ГП» - отгрузка продукци

50, 51 – 90.1 – по мере поступления оплаты

90.3 – 68 – НДС одновр с предыд проводкой

Отгрузка тов оформ-ся с/ф и регистр-ся в книге продаж. С/ф в 2х экз составл-ся поставщиками на имя покупателя (1- не позже 5 дн с отгрузки –покупателю, дает право на зачет НДС; 2 – поставщику д/книги продаж и начис-я НДС).

Поставщик: книга продаж и Ж учета выданных с/ф.

Покупатель: Ж учёта полученных с/ф и книга покупок (д/регистрации с/ф поставщика, д/опр-ния суммы НДС, подлежащей зачёту (возмещению)).

Авансы под буд поставки: П субсч 62 «Расчеты по ав получ-ым»

Дт50, 51 Кт62.ав; В теч 5 кал дн после предоплаты продавец д выставить с/ф

Дт 62.ав (76.ндс) Кт 68 на сумму НДС по расчет ставке уменьш-ся сумма ав и увел-ся зад-ть перед бюджетом.

На момент отгрузки продавец выставляет с/ф на полную сумму НДС и принимает к вычету ранее уплаченный НДС с предоплаты.

62 - 90.1 – отгружена продукция и выставлен счет

90.3 -68 – зад-ть по НДС

68 -62.ав(76.ндс) – вычет НДС с ав

62.ав -62 – зачет аванса

51 -62 – оплата в окончательный расчет

Векселя (отн-ся к ц.б.): письменное долговое обяз-во строго установ-ой законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к опр-му сроку суммы, указанной в век.

62 «Векселя полученные».

простой: Отгрузка прод и выдача век обычно совпадают по вр.

62 -90.1 – В от реализ; 90.3 -68 – зад-ть по НДС; 62.век полученные -62 – номин ст-ть век

Дт008 – обеспечение платежей полученных

По истечении век-го срока век предъявляется к оплате. Дисконтный - по номиналу, а %ый вместе с %. 51 - 62.век полученные – оплачен век; Кт 008 – отражено погашение векселя

%вексель: 62 - 90.1 –В от реализ; 62.век п - 62 – номинал ст-ть век; 51 - 62.век п – оплата век; 62.век -91.1 – % (дисконт), уплаченные по век; 91.2 - 68 – НДС к уплате

Владелец век может продать его банку до наступления срока платежа - учёт век или дисконтирование, владелец получает всю сумму век за вычетом дисконта (= Д банка). Зад-ть по век продолжает числиться у векселедержателя и после дисконтирования.

51 -66 - получение краткосрочной ссуды в банке; 91.2 - 66 - учётный % банку

Дт009 «Обеспечения обяз-в и платежей выданные» - сумма век, переданного в залог

66 -62.век п - закрытие операции по дисконтир

Кт009 – списана сумма оплаченного век

Если зад-ть не погашена в срок, банк вправе потребовать возвращения ссуды:

66 -51-п/п погашает долг перед банком

Кт009 – списана сумма неоплаченного век

Одновр предъявляет иск покупателю. Зад-ть, числящаяся у векселедержателя с 62 переводится на 76.2 “Претензии по векселям” Дт76.2 Кт62.векселя полученные.

В счет погашения зад-ти покупатель может передать век 3го лица, в т.ч. банк-ий век )учит-ся как ФВ).

62 -90.1 – В от реализ; 90.3 -68 – зад-ть по НДС;

58.2 «Долговые обяз-ва» - 62 – номин ст-ть получе-го бакн-го

76 - 91.1 - предъявлен век к погашению

91.2 - 58.2 – списана на Р уч ст-ть век

51 - 76 – поступила оплата по век

26.Учет ФР и исп-я ПР.

ФР деят-ти КО – ПР или У.

ФР = ФР от обыч видов деят + ФР проч деят

ПР (У) об деят = В от реализ в дейст ценах без НДС и акцизов – З-ты на произ-во и реализ.

В от реал по гос-ым регулируемым ценам и тарифам, вкл наценки, надбавки, скидки, опр-ся исходя из указанных цен и тарифов с учетом надбавок (скидок).

П/п, осущ-щие экспорт, при исчислении ПР из В искл-ют экспортные тарифы.

Д/обобщения инф-и о Д и Р и выявления конечного ФР:

90 «Продажи» - инф-я о Д и Р по обыч деят-ти и опр-я ФР по ней

91 «Прочие Д и Р» - инф-я о пр Д и Р и опр-я ФР по ним.

99 «ПР и У» - инф-я о формировании кон-го ФР.

Счет 90 д/исчислен рез-та продажи за мес и д/формирования накопит данных к ОПУ. 90.1 «Продажи» - поступление А, признаваемых В; 90.2 «С/с продаж» - с/с продаж, по кот признана В; 90.3 «НДС» - НДС, причитающийся от покупателя; 90.4 «Акцизы» - акцизы, вкл-ые в цену реализ-ой продукции; 90.5 «Экспортная пошлина»; 90.9 «ПР (У) от продаж» - ФР за отч мес.

В конце мес: сопоставл-ся обороты по кт 90.1 и дт 90.2-90.5. ФР: 90.9 – 99 ПР; 99 – 90.9 – У. Сдо на кон мес нет, НО все субсч имеют Сдо, накапливается с янв отч года. В дек отч года после списания ФР за мес внутри сч 90 произв-ся заключ-ые записи по закрытию всех субсч Дт 90.9 Кт 90.2 – 90.5, Дт90.1 Кт90.9 на 1 янв нов отч года субсчета Сдо не имеет.

Счет 91: 91.1 отражение А, признаваемых прочими Д; 91.2 - прочие Р; 91.9 «Сдо пр Д и Р» - ФР по прочим операциям за отч мес. Данные накап-ся в теч года по видам пр Д и Р. По окончании каж мес 91 Сдо не имеет, НО субсч имеют Сдо. В конце года заключ-ые записи Дт91.1 Кт91.9 и Дт91.9 Кт91.2 на 1 янв след года субсч Сдо не имеют.

Необходимо обеспечить учет процесса формир-я ПР нараст итогом за год.

Сч 99 «ПР и У» - д/учета формирования конечного ФР деят п/п.

Дт 99 – У от реализ продукции, ОС, др им-ва, Р и потери от пр операций.

Кт 99 ПР от реализ, пр Д.

Показатели ПР и У накапл-ся нараст итогом с нач года. Сопоставление дт и кт оборотов позволяет исчислять ФР за кажд тек отч период и конечный ФР.

СУ – ЖО 15, основание д/заполнения: бух справки, ВБ с р/с.

90,9-99 – приб.от об.видов деят.

91,9-99 – сальдо прочих д.и р.

99-68 – налог на прибыль

31 дек. Отраж-ся заключит-ые обороты и произв-ся реформ-ия фаланса

99-84-списана НРП отч-го года.

90,1-90,9

90,9-90,2

90,9-90,3

91,1-91,9

91,9-91,2

Распределение прибыли произв-ся в след-ем отч-ом году после собрания акционеров(участников).

99-84,1 – нрп к распред-ию

84,1-75,2 – начислены дивиденды

75,2-68 – удержан ндфл с дивид-ов

НРП м.б. направлена на создание РК - 84,1-82

НРП м.б. направлена на покрытие убытка прошлых лет

Свободный остаток НРП м.б. направлен на инвест-ые цели: 84,1-84,2 «НРП в обращении», 84,2-84,3 «НРП использованная»

Если за отч.год получен убыток: 84-99 – непокр.уб.отч.года; 84,2-84-направл-е приб.прошл.лет на покр.убытка

Др.источ-ки: 82-84; 84-75; 83-84; 80-84.

27.М-ды учета затрат на произ-во.

Под м-м учета З-т на произв-во и калькулирования с/с понимают совокупность приемов орг-ции документирования и отражения произв-ых З-т, обеспечивающих опр-ние факт с/с и необходимую инф-ю д/контроля за этим процессом.

Выбор м-да калькулирования связан с технологией произв-ва, его орг-ей, особенностями продукции.

Попроцес м-д прим-ся в добыв отраслях промыш-ти (уголь, газ, нефть и др.). Хар-ся массовым хар-ом произ-ва 1 или неск видов прод, кратким периодом технолог процесса и отсутствием НЗП. Сущность м-да: прямые и косв З-ты учит-ют по статьям кальк-ии на весь выпуск прод-ии. Т.О. ср с/с ед прод = Все произ-ые З-ты за мес (в целом по итогу и кажд статье) / Кол-во ГП за этот же период.

1 этап: документирование и учет З-т по эл-ам. Далее З-ты распр-ся по процессам. Опр-ют общ велич З-т за мес, потом распр-ют З-ты в завис-ти от хар-ра произ-ва видов продукции. На послед этапе опр-ют с/с мес-го выпуска по изделиям.

Поперед м-д отрасли промыш-ти с серийным и поточным произ-ом, когда одинаковые изделия проходят в опр последо-ти ч/з все этапы пр-ва. Объект калькулир-ия - продукт кажд законченного передела. Передел – часть технол процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, кот м.б отправлен в след передел или реализован на сторону. З-ты на изгот-ие прод учит-ся по видам однород-х изделий, статьям кальк-ия и переделам. Прямые З-ты по кажд переделу отр-ся в бу, а ст-ть исходного сырья включ в с/с прод-ии на 1-ом переделе. С/с конечного продукта включ-ет сумму затрат всех переделов.

Различ безполуфаб и полуфаб м-тод попередельн метода:

Безполуфабрикат м-д – огранич-ся учётом з-т на кажд переделе. В БУ движение полуф-тов не отраж-ся, их движение от одного цеха в др. контролир-ся бухгалтерией. С/с полуф-тов после кажд передела не опр-ют, а исчисл-ют с/с только ГП:

Дт 20/1передел Кт 10, 70,69… Дт 43 Кт 20/1;

Дт 20/2 Кт 70,69…; Дт43 Кт 20/2;

Дт 20/3 Кт 70,69…; Дт 43 Кт 20/3.

Полуфабр м-т – кальк-ют с/с полуф-та после кажд передела, что позвол выявить с/с полуф-то на кажд стадии обработки. Полуф-ты кажд передела, кроме последнего сдаются из цеха на склад и отп-ся след переделу со склада. Передача полуф-тов отр-ся на синт счетах по фактич с/с, а в тек учёте по нормат или плановой.

При полуф варианте м.б исполь-н сч. 21 «Полуф собств пр-ва».

Дт 20/1 Кт 10, 70, 69…, Дт 21/1 Кт 20/1 –сдача на склад полуф-тов, Дт 20/2 Кт 21/1,70,69…, Дт 21/2 Кт 20/2, Дт 20/3 Кт 21/2,70,69…, Дт 43 Кт 20/3.

П/п может не исп-ть 21. При этом з-ты 1го цеха передаются по Дт и Кт соотв счетов передела:, Дт 20/1 Кт 10,70,69…, Дт 20/2 Кт 20/1,70,69…, Дт 20/3 Кт 20/2,70,69, Дт 43 Кт 20/3.

Позак м-д при изгот-ии уник-го либо выпол-го по спец заказу изделия. В промыш-ти на п/п с единичным типом орг-ии пр-ва; индивид и мелкосерийные промыш п/п; в строительстве, научно-исследовательских институтах, учр-ях здрав-ия. Сущность м-да: все прям З-ты (осн материалы и з/п осн произв рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установ-ых статей кальк-ции по отд произв заказам. Ост з-ты учит-ся по местам их возникновения и включ-ся в с/с отд заказов с соотв с установ-ой базой (ставкой) распределения.

Объект кальк-ии: отд произв-ый заказ, фактич с/с кот опр-ся после его изготовления. Заказ - заявка клиента на опр кол-во спец изготовленных изделий. До момента вып-ия заказа все относящиеся к нему з-ты счит-ся НЗП.

Нормат м-д в крупносер и массовом пр-ве со сложной технологией изготовления. Хар-ая черта – учёт прям з-т по кажд виду прод-ии или группе однородной прод-ции; все прям з-ты нормируются. З-ты по нормам учит-ся отдельно от Р всех норм. Откл-я от норм оформл-ся соотв ПД с указанием причин и виновников. Систематически учитыв-ся измен-ния действующ норм. Учёт измен-ния норм ведётся на основе извещений об изменении норм, кот выдаёт планово-производств отдел.

Фактич с/с = алгебраическое сложение нормат с/с с откл-ми от норм, изменениями норм. Откл-я полностью относ-ся на с/с ГП, а НЗП оценив-ся по нормат с/с.

Дт 20 Кт10, 70,25,26…, Дт 40 Кт 20 - фактич с/с, Дт 43 Кт 40 – нормат с/с, Дт 90 Кт 43 – нормат с/с, Дт 90 Кт 40 фактич с/с больше нормат с/с.

Система «Директ-костинг» появилась в 50-х годах на Западе. Отличительная особенность данной системы - она позволяет учитывать неполную, ограниченную себестоимость, которая может включать только прямые переменные затраты.

Маржинальный доход – разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции.

В условиях рынка руководители нуждаются в информации о затратах на изготовление продукции и ее реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любых объемах производства. Данную информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и маржинальном доходе предоставляет система директ-костинг.

Маржинальный подход рассматривается как инструмент внутрифиренного планирования и принятия решений. Он необходим для проведения анализа «затраты-объем-прибыль» (СVР-анализ).

Данный анализ помогает проследить взаимосвязь между затратами, объемом и прибылью, он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений:

• определение ассортимента

• определение объемов производства

• определение типа маркетинговой стратегии

28.Орг-я системы УУ.

К необходимости внедрения УУ предприятия приходят по двум причинам:

• нет возможности оперативного получения информации

• получаемые данные не отражают реальных финансово-хозяйственных операций

Для организации систему УУ на предприятии, делегирования полномочий, подготовки и сбора информации, установления плановых заданий рекомендуется произвести разбивку структуры предприятия на центры принятия управленческих решений (центры ответственности). Как правило, выделяют четыре вида центров ответственности.

Центры ответственности	Ответственность	Права
Центр затрат	За произведенные затраты и нефинансовые цели (ритмичное обеспечение производства)	Руководитель не может самостоятельно назначать цены и менять объем производства
Центр доходов	За доходы и нефинансовые цели, но не за произведенные затраты	Руководитель не может самостоятельно назначать цены и менять объем производства
Центр прибыли	За прибыль и, как правило, за нефинансовые цели	Руководитель может самостоятельно назначать цены и менять объем производства
Центр инвестиций	Ответственность за прибыль и за эффективность капитальных вложений при соблюдении нефинансовых целей	Руководитель может самостоятельно назначать цены и менять объем производства и инвестировать

Организацию системы УУ необходимо начать с анализа системы управленческого учета в ее существующем виде:

• анализ существующих в компании подсистем финансового, оперативного (производственного) учета

• анализ учетной политики и адекватности избранных способов учета для получения информации в целях управленческих решений

• анализ сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов, качества содержащейся в них информации

• анализ структуры и методов работы финансово-экономических служб предприятия

• анализ роли и места этих служб в общей системе управления

• анализ системы планирования (бюджетирования)

• анализ стратегии развития предприятия (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемое направление инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач)

• На основе результатов анализа создается организационно-методическая модель управленческого учета. Данная модель включает три составляющие:

• Методологическую – «чем» (какими объектами) и «как» (на основании каких принципов) предполагается управлять

• Организационную - «кто» будет управлять, перечень субъектов управления и определяется их роль в системе управленческого учета

• Техническую - какие технические средства необходимы для функционирования системы управленческого учета.

Мероприятия по формированию организационно-методолоческой модели:

1. формирование системы показателей для управления предприятием

2. переход к финансовой структуре предприятия и выделение центров финансового учета (отчетности)

3. разработка «учетной политики» управленческого учета. Выделение объектов учета. Разработка учетных регистров управленческого учета. Составление перечня хозяйственных операций, критериев их признания и оценки. Разработка и утверждение регламента учета каждой операции

4. формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета

5. выделение объектов калькулирования. Выбор варианта калькулирования

6. разработка базовых форм управленческой отчетности

7. разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета

8. разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета

9. выработка регламентов действий всех служб в рамках системы управленческого учета и закрепление их в соответствующих корпоративных стандартах

2ой вариант:

Орг-я системы УУ начинается с а-за системы УУ: 1) а-з сущ-щих подсистем фин, оператив учета; 2) а-з УП; 3) а-з практики составления и оценки упр-их отчетов, кач-ва инф-ции в них; 4) а-з стру-ры и м-ов работы фин-эк служб, а-з их роли и места в общ системе; 5) а-з системы планирования; 6) а-з стратегии развития п/п.

На основе рез-ов а-за создается орг-методич модель УУ.

1) Формирование системы показателей необходимо д/комплексного отражения состояния и рез-ов деят. Показатель: марж-ый Д. М.б. рассчитан по п/п, отд продуктам, подраздел-ям, географ сегментам. Т.е. можно сравнивать м/у собой Re отд продуктов, сегментов, эф-ть деят произв-ых подразд-ий до распределения пост-ых (кос, общ) З-т. Это позволяет более объективно оценивать деят.

2) Переход к фин стр-ре п/п Стр-ра п/п – совокупность ЦО. Система учета по ЦО д обеспечить возможность отделения З-т, контрол-ых ЦО, от не контрол-мых им. Порядок формир-я ЦО зависит от сферы деят, мощности, отрасли, орг-ой стр-ры, технолог процесса, территории. По итогам этапа разрабатывается «Классификатор ЦО», в кот закреп-ся принципы их выделения, классификации, и «Справочник ЦО» (перечень ЦО).

Ц з-т – произв-ые подразделения, отдел закупок, АУП (осн показатель эф-ти: выпуск продукции). Ц продаж – комммерч, маркетинговые, сбыт подразделения, отв-ые за реализацию (объем продаж, В). Ц ПР - относительно с/м-ые подразделения, рук-ли которых отв-ны за З-ты, продажи, и след-но размер ПР.

3) разработка «УП» УУ, уч регистров выделение объектов учета, составление перечня ХО, критериев их признания и оценки;

4) Формирование механизма взаимодействия УУ и БУ –

2 в-та: 1) интегрированная система учета ,если прямая корреспонд счетов управ-ой бухгалтерии с контрольными счетами. (не всегда удается учесть специфику УУ); 2) в-т автономии, исп-ся парные контрольные счета одного и того же наименования. (трудоемко). На практике: ведение ФУ и УУ в разных планах счетов, но в единой автоматизир инф-ой системе.