Термінологічний словник до теми «Звіт про рух грошових коштів»
Звіт про рух грошових коштів — звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.
Грошові кошти — готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.
Негрошові операції — операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів.
Інвестиційна діяльність — придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Література: [5; 3-; 4; 11, с. 149—186; 15, с. 545—555; 16, с. 83—90; 17, с. 89—113; 18, с. 100—103; 19, с. 268—285]
Тема 5. Звіт про власний капітал
Необхідно усвідомити, по-перше, призначення звіту — розкрити структуру власного капіталу і причини (фактори), під впливом яких відбулися зміни у структурі і розмірі власного капіталу. Для унаочнення факторів, які впливають на розмір і структуру статутного капіталу найбільш поширених видів господарських товариств (акціонерного товариства і товариства з обмеженою відповідальністю) наводяться відповідні схеми (рис. 13 і 14).
Рис.
13. Фактори, які впливають на розмір і
структуру статутного фонду (капіталу)
товариства з обмеженою відповідальністю
По-друге, поглибити розуміння сутності кожної статті власного капіталу, для чого потрібно звернутися до термінологічного словника. По-третє, згадати про правила застосування бухгалтерських рахунків, на яких відбиваються операції, пов’язані з певною статтею. Це необхідно, оскільки вплив певних факторів на відповідні статті власного капіталу доцільно розкривати, спираючись на бухгалтерські проводення, про які йтиметься далі. По-четверте, звернути увагу на те, що причини (фактори) змін приведені у формі звіту у згрупованому вигляді:
переоцінювання активів,
чистий прибуток (збиток) за звітний період,
розподіл прибутку,
внески учасників,
вилучення капіталу,
інші зміни в капіталі.
Таке подання факторів змін дає змогу легше (порівняно з по-детальним переліком) їх засвоїти.
П’яте це те, що, як і у звіті про рух грошових коштів, деякі показники заповнюються шляхом переносу даних із попередньо складених звітних форм. Зокрема це стосується показників першого й останнього рядків форми «Залишок на початок (кінець) року», дані для яких беруться із балансу (І розділ пасиву). Сума чистого прибутку (збитку), яка проставляється по рядку 130 у графі 8 «Нерозподілений прибуток» переноситься із рядків 220, 225 форми звіту про фінансовий результат. Слід звернути також увагу на те, що при змінах облікової політики та виправлені помилок попереднього звітного періоду обов’язково здійснюється коригування залишку статей власного капіталу на початок року.
Правила коригування звітності у таких випадках регламентовані П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
Рис. 15. Дооцінювання основних засобів
Уцінка основних засобів списується на витрати діяльності, але у певних випадках, зокрема, якщо уцінці підлягають раніше дооцінені об’єкти, частина уцінки спрямовується на зменшення додаткового капіталу. Такі нюанси відбиття дооцінювання та зниження ціни можна простежити за схемою, наведеною на рис. 17.
Рис. 17. Облік формування та зміни статутного капіталу акціонерного товариства
Зауважимо, що сума дооцінювання проставляється за рядком 060 у графі 6 «Інший додатковий капітал», «+», а сума зниження ціни — за рядком 070 в тій самій графі, але зі знаком «мінус», тобто за новими правилами в дужках.
Аналогічно відбивається дооцінка і уцінка нематеріальних активів (див. п. 22, 23, 24 П(С)БО 8).
Порядок формування даних про зміни статутного капіталу можна простежити за схемою, зображено на рис. 17.
Дані про вплив причин, пов’язаних і3 вилученням капіталу, можна дістати, проаналізувавши записи на відповідних рахунках за схемою, наведеною на рис. 18.