Проценты по кредитам

В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы.

В бухгалтерском до 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты основных средств, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа). Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных основных средств, то расходы по нему включали в состав прочих расходов. В обратной ситуации расходы по нему относили на увеличение дебиторской задолженности.

С 1 января 2009 года ситуация изменилась. ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты основных средств. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы они или фирма оплачивает их авансом.

Если же кредит взят на приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают или в стоимость инвестиционного актива, или в состав прочих расходов (п. 8 ПБУ 15/2008). Инвестиционным активом признают имущество, подготовка к использованию которого требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относят объекты незавершенного строительства, производства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, вы можете равномерно включать в стоимость актива, но при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

Расходы на госрегистрацию основных средств

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации.

Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т.п.), а также с определенными видами движимого имущества.

В налоговом учете расходы по государственной регистрации сделок с землей и недвижимостью учитывают как прочие. В бухгалтерском учете такие расходы включают в первоначальную стоимость основного средства.

Суммовые разницы

Поставщики могут устанавливать цены на свою продукцию в условных единицах (или иностранной валюте - чаще всего в долларах США). Законом это не запрещено, однако цены, установленные в у.е., нужно пересчитывать в рубли.

В такой ситуации вы должны:

- отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику (то есть учесть суммовые разницы).

Если с даты оприходования основного средства до даты его оплаты курс доллара вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед поставщиком увеличится. Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей. В бухгалтерском учете такие разницы называют курсовыми.

Сумму, на которую нужно увеличить задолженность (отрицательную суммовую разницу), рассчитывают так:

Стоимость основных средств на день их оплаты поставщику

-

Стоимость основных средств на день их оприходования

=

Отрицательная суммовая разница

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы. По правилам бухгалтерского учета отрицательные курсовые (суммовые - в налоговом учете) разницы, связанные с приобретением основных средств, отражают как прочие расходы по дебету счета 91-2.

Пример

ЗАО "Актив" в январе приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США). На дату оприходования копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 28 руб./USD.

В феврале копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 30 руб./USD.

Задолженность перед поставщиком, которая будет сформирована на дату оприходования основного средства, составит:

590 USD х 28 руб./USD = 16 520 руб.

"Актив" перечислит поставщику:

590 USD х 30 руб./USD = 17 700 руб.

Отрицательная суммовая разница (в бухучете - курсовая) составит:

(30 руб./USD - 28 руб./USD) х 590 USD = 1180 руб.

В налоговом учете ее отражают в составе внереализационных, а в бухгалтерском учете - прочих расходов.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На нее вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Положительную суммовую разницу рассчитывают так:

Положительная суммовая разница

=

Стоимость основных средств на день их оприходования

-

Стоимость основных средств на день их оплаты поставщику

В налоговом учете положительные суммовые разницы учитывают как внереализационные доходы. По правилам бухгалтерского учета их называют курсовыми и отражают как прочие доходы фирмы по кредиту счета 91-1.

Пример

ЗАО "Актив" в январе приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 30 руб./USD.

В феврале копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 28 руб./USD.

Задолженность перед поставщиком, которая будет сформирована на дату оприходования основного средства, составит:

590 USD х 30 руб./USD = 17 700 руб.

"Актив" перечислит поставщику:

590 USD х 27 руб./USD = 15 930 руб.

Положительная суммовая разница (в бухучете - курсовая) составит:

(30 руб./USD - 27 руб./USD) х 590 USD = 1770 руб.

В налоговом учете ее отражают в составе внереализационных, а в бухгалтерском учете - прочих доходов.