Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка может быть снято то или иное оборудование, часть здания может быть демонтирована и т.д.). В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, оценивают при помощи методов, описанных в главе 14.3 Налогового кодекса. Их стоимость отражается в составе прочих доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют в бухгалтерском учете. В налоговом учете их стоимость отражают как внереализационный доход.

Пример

ЗАО "Актив" ликвидирует сооружение, пристроенное к зданию склада.

Стоимость здания склада - 1 600 000 руб.

Инвентарная стоимость пристройки - 200 000 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.), составили 4000 руб.

В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 6000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 200 000 руб. - списана инвентарная стоимость пристройки;

Дебет 91-2 Кредит 23

- 4000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.

В результате стоимость основного средства уменьшится на 200 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обратите внимание: амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости.

Пример

Первоначальная стоимость здания склада, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, составляет 2 800 000 руб.

Срок его полезного использования - 25 лет (300 месяцев).

Амортизация на здание начисляется линейным методом.

Норма амортизации по зданию составит:

(1 : 300 мес.) х 100% = 0,333%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

2 800 000 руб. х 0,333% = 9324 руб.

В феврале 2011 года здание было частично ликвидировано. Его стоимость уменьшилась на 600 000 руб.

С марта 2011 года сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданию составит:

(2 800 000 руб. - 600 000 руб.) х 0,333% = 7326 руб.

Переоценка основных средств

Раз в год каждая фирма может переоценивать стоимость принадлежащих ей основных средств. Правила бухгалтерского учета предусматривают, что переоценку проводят на конец календарного года, а основные средства отражают в балансе исходя из рыночных цен.

Однако имейте в виду: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, - в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Несмотря на это, в некоторых случаях провести переоценку фирме выгодно.

Так, если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество.

Дело в том, что налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. А раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Амортизацию же в налоговом учете необходимо по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Пример

На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.

Его первоначальная стоимость составляет 400 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 100 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования составляет 300 000 руб. (400 000 - 100 000).

В 2011 году фирма решила его переоценить. В результате переоценки стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой).

Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 200 000 руб. (400 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. (100 000 руб. : 2). Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составит 150 000 руб. (200 000 - 50 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" должен рассчитывать исходя из "новой" (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его "старой" стоимости (400 000 руб.).

Если же в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать.

Ведь если вы проведете переоценку, налог на имущество ваша фирма станет платить больше, а амортизационные отчисления вы увеличить не сможете.

Кроме того, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Но в отличие от ситуации, рассмотренной выше, в данном случае это ничем не оправдано.