Амортизация расконсервированных основных средств

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример

На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2011 года. Срок полезного использования станка - 7 лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2018 года (84 месяца).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2011 года руководитель "Актива" распорядился законсервировать станок.

Период консервации - 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2018 года.

Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример

В 2010 году ООО "Пассив" купило компьютер. Срок его полезного использования - четыре года. В 2011 году компьютер был модернизирован.

По Классификации срок использования ЭВМ - свыше двух до трех лет. Поэтому "Пассив" может увеличить срок полезного использования компьютера до трех лет.

Больший срок установить нельзя.

Налоговый учет амортизации

В налоговом учете информацию, связанную с начислением амортизации по основным средствам, отражают в двух налоговых регистрах:

- регистре информации об объекте основных средств.

Подробнее об этом регистре смотрите раздел "Налог на прибыль" - подраздел "Налоговый учет основных средств" - ситуацию "Налоговый учет первоначальной стоимости основных средств";

- регистре-расчете амортизации основных средств.

Если порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно.

Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.

Если в регистре бухгалтерского учета нет тех или иных данных, которые необходимы для расчета налога на прибыль (например, в нем не указана амортизационная группа, к которой относится основное средство), его можно дополнить недостающими "налоговыми" реквизитами.

Порядок заполнения регистров

Прежде всего заполните регистр информации об объекте основных средств.

Его заполняют на основании первичных документов, связанных с покупкой основного средства (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

Затем исходя из данных этого регистра заполняют регистр-расчет амортизации основных средств.

Образец заполнения регистров

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример

В декабре 2010 года ЗАО "Актив" приобрело металлообрабатывающий станок.

Стоимость станка - 80 000 руб. (без НДС).

В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования станка - 60 месяцев (5 лет).

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

80 000 руб. х 1,667% = 1333,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с января 2011 года.

Регистры могут быть заполнены так: