Амортизация основных средств, приобретенных до 2002 года

Практически у каждой фирмы есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по "старым" основным средствам?

Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:

- остаточную стоимость основного средства;

- оставшийся срок его полезного использования;

- норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок)

-

Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 года

=

Остаточная стоимость

Оставшийся срок полезного использования рассчитывают так:

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств

-

Фактический срок эксплуатации основного средства

=

Оставшийся срок полезного использования

Норма амортизации рассчитывается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации.

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете этот срок увеличить.

Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в том же порядке, что и прежде. Норму амортизации менять нельзя (см. письмо Минфина от 6 марта 2002 г. N 16-00-14/80). Поэтому в этой ситуации фирме придется начислять амортизацию в бухгалтерском учете по одним нормам, а в налоговом - по другим.

Пример

По состоянию на 1 января 2002 года на балансе ЗАО "Актив" числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца).

Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб.

Для целей бухгалтерского учета "Актив" применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе.

Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет.

Для целей налогового учета "Актив" установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Ситуация 1

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 35 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:

12 000 - 5833 = 6167 руб.

Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:

48 мес. - 35 мес. = 13 мес.

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

6167 руб. : 13 мес. = 474 руб.

Таким образом, ЗАО "Актив" в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).

Ситуация 2

Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года. Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 8167 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 49 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:

12 000 - 8167 = 3833 руб.

В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 месяцев), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 месяцев).

Бухгалтер ЗАО "Актив" включил оборудование в отдельную амортизационную группу и установил минимальный срок списания остаточной стоимости оборудования для целей налогообложения прибыли 7 лет (84 месяца).

Ежемесячная сумма амортизации составит:

3833 руб. : 84 мес. = 46 руб.

Таким образом, в налоговом учете ЗАО "Актив" будет начислять амортизацию на оборудование по 46 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 23 месяцев (72 мес. - 49 мес.).