Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 5. Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от марта 2013 г.) Раздел III. Налог на прибыль

Налоговый учет основных средств

Содержание Тома 5 "Налоговый учет и отчетность"

Поисковый регистр Тома 5 "Налоговый учет и отчетность"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

К основным средствам относят имущество, которое используется в качестве К основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

Вы должны вести налоговый учет лишь амортизируемого имущества. Это имущество, которое:

- в общем случае находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода и имеет срок полезного использования более 12 месяцев;

- списывается постепенно путем начисления амортизации;

- имеет первоначальную стоимость более 40 000 рублей.

К амортизируемому имуществу также относятся (ст. 256 НК РФ):

- капитальные вложения в арендованные основные средства в виде неотделимых улучшений, принадлежащие арендатору, произведенные с согласия арендодателя;

- капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя;

- имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение;

- имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг. Оно подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения;

- имущество, относящееся к мобилизационным мощностям.

Поступление основных средств Первоначальная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основного средства - это сумма всех расходов, связанных с его приобретением.

В налоговом учете (как и в бухгалтерском учете) первоначальная стоимость основного средства формируется в зависимости от того, как оно было приобретено.

Основные средства могут быть:

- куплены у поставщиков;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- построены или изготовлены силами самой фирмы.

Покупка

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных основных средств формируется по-разному.

Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость основных средств, а по правилам налогового учета - нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой основных средств:

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимают к вычету, и других возмещаемых налогов)	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	То же (ст. 257 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	То же (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	То же (ст. 257 НК РФ)
Таможенные пошлины и таможенные сборы	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)*
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)*
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	То же (ст. 257 НК РФ)
Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением недвижимого имущества	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)*
Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, если оно не является инвестиционным активом	Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 257 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности	Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)	Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
* Их также разрешено включать в стоимость основных средств (ст. 257 НК РФ).

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:

- суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства (если их оплата предусмотрена договором);

- стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

- расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу;

- таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию (если другой порядок не установлен учетной политикой).

Рассмотрим некоторые из этих расходов более подробно. Кроме того, расскажем об учете суммовых разниц, которые возникают, если цена основного средства установлена в иностранной валюте.