9

Тема 8. Особливості оподаткування фіксованим сільськогосподарським податком (фсп) (станом на 01.01.2013 р.)

8.1. Платники ФСП та вимоги до них.

8.2. Об’єкт, база оподаткування та ставки ФСП.

8.3. Розрахунок суми ФСП, оплата, відображення в обліку.

8.4. Порядок набуття та скасування статусу платника податку

8.5. Заповнення декларації з ФСП.

8.6. Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва.

8.1. Платники фсп та вимоги до них

Сільськогосподарські товаровиробники самостійно вирішують питання оподаткування, а саме: фіксованим сільськогосподарським податком чи на загальних умовах.

ФСП (гл. 2 розд. XIV ПКУ) - спеціальний податковий режим, при якому його платники не платять такі податки і збори (п. 307.1 ПКУ):

1. податок на прибуток підприємств;

2. земельний податок за земельні ділянки, які використовуються для ведення сільгоспвиробництва (крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва);

3. збір за спеціальне використання води;

4. збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності (у частині провадження торговельної діяльності).

Податки і збори, не зазначені вище, сплачуються платником ФСП у порядку і розмірах, установлених ПКУ, а єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування - в порядку, визначеному Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування".

Умови для реєстрації сільгосптоваровиробників платниками ФСП:

1. Частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 % (п. 301.1 ПКУ).

2. Наявність у власності або в користуванні площі сільськогосподарських угідь (рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження) або земель водного фонду, які є об’єктом обкладення ФСП. Земля може належати підприємству на праві власності, бути наданою йому у користування або бути орендованою у неплатника ФСП. Землі орендовані в іншого платника ФСП до розрахунку суми ФСП не включаються, т.я. за них ФСП сплачує орендодавець.

До сільгосптоваровиробників відносять юридичних осіб, які виробляють сільгосппродукцію та/або розводять (вирощують, виловлюють) рибу у внутрішніх водоймах, а також переробляють її на власних або орендованих потужностях (у т. ч. на давальницьких умовах) (пп. 14.1.235 ПКУ). Отже, фізичні особи (приватні підприємці), які займаються сільгосптоваровиробництвом, не можуть стати платниками ФСП.

До сільськогосподарських (рибних) відносять підприємства згідно Державного класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД) ДК 009-96, затвердженого наказом Держстандарту України від 22.10.96 № 44 на основі довідки управління статистики, у якій вказується, що основним видом діяльності підприємства є:

• сільськогосподарське виробництво (коди КВЕД 01.1 Рослинництво; 01.2 Тваринництво; 01.3 Вирощування культур у поєднанні з тваринництвом; 01.4 Надання послуг у галузях рослинництва і тваринництва);

• рибне господарство (коди КВЕД 05.01 – 05.02).

Сільгосппродукція - це власна, вирощена (зібрана на полі, відгодована на фермі, виловлена у водоймі) продукція (товари), що відповідає визначенню груп 1-24 УКТ ЗЕД, а також продукти переробки (обробки) такої продукції (пп. 14.1.234 ПКУ).

Якщо підприємство новостворене (створене у минулому році), то у звітному році воно зможе зареєструватися платником ФСП за умови, що за період від дати реєстрації до 31 грудня минулого року дохід від реалізації сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки становить не менше 75% загальної суми доходу (п. 301.5 ПКУ).

Якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами Цивільного кодексу України, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:

• усіх осіб окремо, які зливаються або приєднуються;

• кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;

• особу, утворену шляхом перетворення.

Сільськогосподарські товаровиробники, утворені шляхом злиття або приєднання, можуть бути платниками податку в рік утворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік всіма товаровиробниками, які беруть участь у їх утворенні, дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарські товаровиробники, утворені шляхом перетворення платника податку, можуть бути платниками податку в рік перетворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарські товаровиробники, утворені шляхом поділу або виділення, можуть бути платниками податку з наступного року, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Не можуть бути зареєстровані платниками ФСП суб’єкти господарювання, які:

1. вирощують декоративні рослини (крім самостійно вирощених зрізаних квітів і продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, виробляють хутряні вироби та хутро (крім хутряної сировини), якщо в них понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин, диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (пп. 301.6.1 ПКУ);

2. провадять діяльність з виробництва та/або реалізації підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують придбані виноматеріали для виробництва готової продукції (пп. 301.6.2 ПКУ);

3. на день подання документів для набуття статусу платника податку має податковий борг (недоїмку) станом на 1 січня звітного року за винятком безнадійного податкового боргу (недоїмки), який виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).