7. Особливості визначення доходів та витрат від сільгоспдіяльності

Витрати, пов'язані з біологічними перетвореннями біологічних активів, визнаються витратами основної діяльності. Облік витрат ведеться за окремими об'єктами обліку витрат (окремі види біологічних активів та/або їх група) відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Доходи (витрати) від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності протягом звітного (календарного) року, визначаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених у порядку, передбаченому пунктами 9 і 12 Положення (стандарту) 30, та витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями. Зазначені доходи (витрати) включаються до складу інших операційних доходів (витрат).

Фінансовий результат від основної діяльності складається з:

1. Фінансового результату від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів.

2. Фінансового результату від реалізації запасів - сільськогосподарської продукції та біологічних активів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу.

3. Фінансового результату від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на місці продажу.

Доходи від реалізації запасів - сільськогосподарської продукції та біологічних активів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, визначаються відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід". При цьому собівартість реалізованих біологічних активів і сільськогосподарської продукції дорівнює вартості, за якою вони відображаються в обліку на дату реалізації.

Збільшення (зменшення) на дату балансу балансової вартості біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, відображається у складі інших операційних доходів (інших операційних витрат).

Сума дооцінки та уцінки на дату балансу балансової вартості довгострокових біологічних активів, які оцінюються відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) 30, а також фінансовий результат від вибуття таких довгострокових біологічних активів визначається і відображається у порядку, установленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

Цільове фінансування, пов'язане із сільськогосподарською діяльністю, визнається доходом у порядку, установленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід".

З прийняттям П(С)БО 30 сільгоспвиробники, крім доходів та витрат від реалізації, визначають доходи (витрати) від:

1. зміни оцінки БА, які оцінюють за справедливою вартістю, на чергову дату балансу.

2. первісного визнання СГП і додаткових БА.

Для відображення в бухгалтерському обліку доходів або витрат від первісного визнання СГП і додаткових БА та від зміни вартості БА на дату балансу, які обліковуються за справедливою вартістю, у Плані рахунків з 1.01.2007 року передбачено нові субрахунки 710 та 940:

На субрахунку 710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю" узагальнюється інформація про доходи від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів, та від зміни справедливої вартості біологічних активів, який визначено відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".

На субрахунку 940 "Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю" узагальнюється інформація про витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема витрати від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів та від зміни справедливої вартості біологічних активів, які визначені відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".

При зміні оцінки БА на чергову дату балансу дохід (Кт 710) з'являється в тому випадку, якщо справедлива вартість БА на поточну дату балансу більше вартості на дату попереднього балансу. Якщо ринкова ціна знизилася, то виникають витрати (Дт 940).

Доходи або витрати при первісній оцінці СГП та додаткових БА виникають тому, що витрати на біологічні перетворення, які понесені підприємством для одержання СГП та додаткових БА (тобто фактичні витрати на виробництво – оборот Дт 23), як і до 01.01.2007 p., формуються згідно з П(С)БО 16. Але при оприбуткуванні СГП і додаткових БА (Дт 27, 21 – Кт 23) їх оцінюють за справедливою вартістю, яка формується на базі ринкової ціни (без комісійних витрат та непрямих податків, що сплачуються, – ПДВ). Ринкова ж ціна, крім фактичних витрат на виробництво, повинна включати частину загальногосподарських витрат та прибуток.

Якщо справедлива ціна (відкоригована ринкова ціна) більша за суму фактично понесених витрат, то виникають доходи (Дт 23 — Кт 710).

Якщо ж справедлива ціна (відкоригована ринкова ціна) менше фактичних витрат на виробництво, то в обліку відображаються витрати (Дт 940 — Кт 23).

Доходи (витрати) від первісного визнання СГП та додаткових БА визначають за кожним об'єктом обліку БА. Для цього на рахунку обліку витрат на виробництво (23) необхідно забезпечити відповідність між витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями, та вартістю одержаних БА та СГП за окремими об'єктами обліку (окремими видами БА та/або їх групами).

Згідно з п. 7.4 МР 1315 доходи (витрати) від первісного визнання СГП та додаткових БА відображатються (Дт 23 — Кт 710 та/або Дт 940-Кт 23):

– у кінці звітного (календарного) року (при цьому порівнюють фактичну виробничу собівартість та справедливу вартість)

або

– на кожну дату балансу з коригуванням у кінці року до фактичної суми доходів (витрат) від первісного визнання додаткових БА та СГП, визначеної в кінці звітного (календарного) року (при цьому протягом року порівнюють справедливу вартість та виробничу собівартість, що фактично склалася на дату балансу, а в кінці року, після визначення остаточної виробничої собівартості, коригують раніше зроблені проводки).

При реалізації СГП і ПБА дохід від реалізації відображається в загальному порядку на субрахунку 701 згідно з нормами П(С)БО 15 «Дохід». До собівартості реалізації (Дт 901) списується вартість цих активів, за якою вони відображаються в обліку на дату реалізації. За ДБА задіяно відповідно субрахунки 742 і 972.