5. Оцінка ба на дату балансу за справедливою вартістю.

БА, які при оприбуткуванні було оцінено за первісною вартістю, відображаються в такій оцінці до першої дати балансу (проміжного або річного). На кожну дату проміжного (31.03; 30.06, 30.09) та річного балансу (31.12) їх потрібно відображати за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу (п. 10 П(С)БО 30). Це стосується БА, які при первісному визнанні було оцінено як за справедливою вартістю, так і за фактичною собівартістю.

До витрат на місці продажу включають тільки частину витрат на збут, безпосередньо пов'язаних з продажем БА і СГП на активному ринку, зокрема:

• комісійні винагороди продавцям, брокерам;

• непрямі податки, які сплачують при реалізації цих активів (ПДВ, акцизний збір).

Транспортні та інші витрати на збут не вираховують зі справедливої вартості.

Справедливою вартістю БА є ціна активного ринку (ринкова ціна) (п. 13 П(С)БО 30). Якщо існує декілька цін (активних ринків), то береться ціна того ринку, на якому підприємство передбачає продавати БА. Для визначення ціни доцільно аналізувати цінові пропозиції постійних контрагентів (покупців та заготівельних організацій) на БА, і ціни підприємств регіону, які продають подібні БА (п. 5.2 МР 1315).

Якщо на дату балансу немає активного ринку, то як справедливу вартість БА (п. 14 П(С)БО 30) варто використовувати:

1. останню ринкову ціну операції з такими БА (за умови відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, в якому діє підприємство);

2. ринкову ціну на подібні активи, яку слід відкоригувати з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня завершеності біологічних перетворень активу, для якого визначається справедлива вартість;

3. ціну, що враховує додаткові показники, які характеризують рівень цін на БА. Так, п. 5.5 МР 1315 передбачається, що БА може бути оцінено за вартістю СГП або іншої продукції, яку можна отримати при припиненні процесів його життєдіяльності (наприклад, велику рогату худобу, свиней можна оцінити за вартістю м'ясопродуктів). Для оцінки БА за додатковими показниками, підприємство фіксує в наказі про облікову політику (самостійно встановлює і розробляє):

• склад та порядок визначення таких показників;

• методику оцінки БА із застосуванням зазначених показників.

При оцінці на дату балансу БА рослинництва, необхідно мати на увазі, що якщо до їх ринкової вартості включена вартість землі та капітальних витрат на її поліпшення, то справедлива вартість БА визначається за вирахуванням справедливої вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення (п. 16 П(С)БО 30).

Якщо на дату балансу відсутня інформація про ринкові ціни на БА, справедлива вартість БА визначається за теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від БА, обчисленою згідно з п. 11- 14 П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» (п. 15 П(С)БО 30).

Якщо на дату балансу змінюється справедлива вартість БА, різниця списується проводкою:

1. при збільшенні справедливої вартості: Дт 161,163, 165, 211, 212 – Кт 710;

2. при зменшенні справедливої вартості: Дт 940 – Кт 161, 163, 165, 211, 212.