- •Тема 7. Облік біологічних активів
- •1. Основні терміни п(с)бо 30
- •2. Бухгалтерський облік ба
- •3. Оцінка ба та сгп при надходженні
- •4. Особливості первісної оцінки сгп та додаткових ба.
- •5. Оцінка ба на дату балансу за справедливою вартістю.
- •6. Оцінка ба на дату балансу.
- •7. Особливості визначення доходів та витрат від сільгоспдіяльності
- •8. Відображення ба у фінансовій звітності
4. Особливості первісної оцінки сгп та додаткових ба.
З набуттям чинності П(С)БО 30 порядок відображення фактичних витрат на вирощування СГП та на утримання БА залишився без змін. Згідно з п. 7.2 МР 1315 вони називаються витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями БА і відображаються за Дебетом рахунку 23 «Виробництво», керуючись П(С)БО 16 та МР 132*. При цьому облік витрат ведеться за окремими об’єктами обліку БА (див. табл.3 і 4).
* Методичні рекомендації з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Мінагрополітики України від 18.05.2001 р. N 132.
Але з 1.01.2007 року змінився порядок первісної оцінки СГП та додаткових БА (приплід, саджанці, живці тощо), зокрема:
1) СГП та додаткові БА при оприбуткуванні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу або за виробничою собівартістю відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" (Дт 27 (21) - Кт 23). (до 01.01.2007 р. на протязі року СГП оцінювалася за плановою собівартістю з коригуванням її в кінці року до рівня фактичної виробничої собівартості). Визначення справедливої вартості для СГП та додаткових БА таке саме, як і для БА (п. 6 МР 1315);
2) СГП та додаткові БА оцінюються з урахуванням їх якості. Приріст живої маси можна оцінити за кожною технологічною (статево-віковою) групою, яка є об'єктом витрат (п. 6.5 МР 1315);
3) некондиційні СГП та додаткові БА (за відсутності активного ринку на такі активи) можна оцінити виходячи з ринкових цін на подібну кондиційну СГП і додаткові БА з коригуванням на рівень якості та придатності до використання. Наприклад:
зернові відходи оцінюються за вартістю зерна виходячи з його вмісту в зернових відходах;
цукрові буряки, забраковані при кагатуванні та розкритті кагатів, дрібну і пошкоджену картоплю та овочі, що використовуються для годування тварин, відходи, одержані на збиранні насіння баштанних та овочевих культур, оцінюються за справедливою вартістю коренеплодів кормового буряку;
4) побічна СГП (солома, гичка, стебла кукурудзи і соняшнику, листя капусти тощо) за умови відсутності для неї активного ринку оцінюється за нормативними витратами на збирання, транспортування, переміщення, скиртування та іншими витратами, пов'язаними із заготівлею цієї продукції;
5) на різницю між фактичними витратами (витратами на біологічні перетворення БА) та оцінкою за справедливою вартістю оприбуткованих СГП і додаткових БА відображають доходи (Кт 710) або витрати (Дт 940) (табл.5)
Таблиця 5
Первісне відображення в обліку СГП та додаткових БА
1 |
2 |
3 |
4 |
Облік первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів |
|||
1 |
Первісне визнання сільськогосподарської продукції |
27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” |
23 “Виробництво” |
Первісне визнання приросту живої маси |
21 “Поточні біологічні активи” |
23 “Виробництво” |
|
2 |
Первісне визнання додаткового біологічного активу: |
|
|
- рослинництва |
27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” |
23 “Виробництво” |
|
- тваринництва |
21 “Поточні біологічні активи” |
23 “Виробництво” |
|
Продовження таблиці 5
1 |
2 |
3 |
4 |
Облік доходів (витрат) від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів |
|||
3 |
Визнано дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів |
23 “Виробництво” |
71 “Інший операційний дохід” |
Коригування суми доходів: |
|
|
|
- на суму перевищення фактичних доходів, визначених в кінці року, над сумою доходів, віднесеною протягом року |
23 “Виробництво” |
71 “Інший операційний дохід” |
|
- на суму перевищення доходів, віднесених протягом року над сумою фактичних доходів, визначених в кінці року (методом “червоне сторно”) |
23 “Виробництво” |
71 “Інший операційний дохід” |
|
4 |
Визнано витрати від первісного визнання сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів |
94 “Інші витрати операційної діяльності” |
23 “Виробництво” |
Коригування суми витрат: |
|
|
|
- на суму перевищення фактичних витрат, визначених в кінці року, над сумою витрат, віднесених протягом року |
94 “Інші витрати операційної діяльності” |
23 “Виробництво” |
|
- на суму перевищення витрат, віднесених протягом року, над сумою фактичних витрат, визначених в кінці року (методом “червоне сторно”) |
94 “Інші витрати операційної діяльності” |
23 “Виробництво” |
|
5 |
Включення до фінансових результатів доходу від первісного визнання сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів |
710 “Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю” |
791 “Результат операційної діяльності” |
6 |
Включення до фінансових результатів витрат від первісного визнання сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів |
791 “Результат операційної діяльності” |
940 “Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю” |