- •Тема 7. Облік біологічних активів
- •1. Основні терміни п(с)бо 30
- •2. Бухгалтерський облік ба
- •3. Оцінка ба та сгп при надходженні
- •4. Особливості первісної оцінки сгп та додаткових ба.
- •5. Оцінка ба на дату балансу за справедливою вартістю.
- •6. Оцінка ба на дату балансу.
- •7. Особливості визначення доходів та витрат від сільгоспдіяльності
- •8. Відображення ба у фінансовій звітності
2. Бухгалтерський облік ба
Класифікація БА
Для цілей бухгалтерського обліку БА класифікують за такими групами (п.3 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів, що затверджені наказом Мінфіну від 29.12.2006 р. N 1315 (МР 1315).
1. Довгострокові біологічні активи.
1.1. "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю".
1.2. "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю".
1.3. "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю".
1.4. "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю".
1.5. "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю".
1.6. "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю".
2. Поточні біологічні активи.
2.1. "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю".
2.2. "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю".
2.3. "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю".
Підприємство може розширювати зазначену класифікацію, поділяючи у розрізі груп (підгруп) біологічні активи на власні та орендовані тощо.
Відображення на рахунках бухобліку
Для відображення БА в бухгалтерському обліку в План рахунків з 1.01.2007 р. Мінфіном внесено такі активні рахунки:
для обліку ДБА:
а) субрахунок 155 „Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів рахунку 15 “Капітальні інвестиції”,
б) рахунок 16 “Довгострокові біологічні активи”, який має субрахунки 161, 162, 163 і 164, а для незрілих ДБА – субрахунки 165 і 166.
На субрахунку 155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів" ведеться облік витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться на рахунку 16 "Довгострокові біологічні активи", у тому числі на вирощування незрілих довгострокових біологічних активів, та формування основного стада робочої і продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Поточні біологічні активи").
На субрахунку 161 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами довгострокових біологічних активів рослинництва.
На субрахунку 162 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю" ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів рослинництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" та 28 "Зменшення корисності активів". Аналітичний облік ведеться за видами таких довгострокових біологічних активів рослинництва.
На субрахунку 163 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами довгострокових біологічних активів тваринництва.
На субрахунку 164 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю" ведеться облік наявності та руху довгострокових біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" та 28 "Зменшення корисності активів". Аналітичний облік ведеться за видами таких довгострокових біологічних активів тваринництва.
На субрахунку 165 "Незрілі довгострокові активи, які оцінюються за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та рух незрілих довгострокових біологічних активів (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Поточні біологічні активи"), які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами таких незрілих довгострокових біологічних активів.
На субрахунку 166 "Незрілі довгострокові активи, які оцінюються за первісною вартістю" ведеться облік незрілих довгострокових біологічних активів (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Поточні біологічні активи"), справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого вони оцінюються, виходячи із суми витрат, зазнаних на їх вирощування. Аналітичний облік ведеться за видами таких незрілих довгострокових біологічних активів.
Всі витрати на придбання або вирощування (створення) ДБА спочатку відображаються у складі капітальних інвестицій (Дт 155 – Кт 631, 66 та ін.), а потім сформована первісна вартість списується на відповідні субрахунки рахунка 16 (Дт 16 – Кт 155). За ДЕБЕТОМ рахунку 16 відображається надходження ДБА, а за його КРЕДИТОМ – їх вибуття.
для обліку ПБА – рахунок 21 «Поточні біологічні активи», що має субрахунки 211, 212, 213.
На субрахунку 211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами (культурами) поточних біологічних активів рослинництва (посіви зернових, технічних, овочевих тощо).
На субрахунку 212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами (групами) поточних активів тваринництва (молодняк тварин на вирощуванні, тварини на відгодівлі, птиця, звірі, кролі, сім'ї бджіл, доросла худоба, що вибракувана з основного стада, тощо).
На субрахунку 213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Аналітичний облік ведеться за видами (групами) поточних біологічних активів тваринництва.
За дебетом рахунка 21 відображається надходження ПБА (оприбуткування зернових, технічних, овочевих та інших культур, приплоду молодняка продуктивної та робочої худоби, вибракуваної худоби з основного стада для подальшої відгодівлі або реалізації без відгодівлі); приріст живої маси молодняка тварин, за кредитом – вибуття ПБА в результаті передачі на переробку, продажу, безоплатної передачі тощо.
В наказі про облікову політику підприємство встановлює об'єкти бухгалтерського обліку БА, що відображатимуться на рахунках 155, 16, 21. Об'єктом бухгалтерського обліку є окремий вид БА або їх група (табл. 2).
Таблиця 2
Об'єкти бухгалтерського обліку БА
У рослинництві |
У тваринництві |
Незрілі ДБА |
1) види сільськогосподарських рослин — зернові, кормові, олійні, ефіроолійні, технічні, прядивні, овочеві, лікарські, квіткові, плодові та ягідні рослини, виноград, картопля тощо |
1) види тварин — велика рогата худоба, свині, вівці, птиця, хутрові звірі, сім'ї бджіл тощо |
Види багаторічних насаджень |
2) однорідні групи БА, що складаються з підвидів сільськогосподарських рослин (озимі та ярі зернові, кісточкові, зерняткові, горіхоплідні тощо) |
2) однорідні групи БА, які складаються з певних статево-вікових (технологічних) груп (корови і бики-плідники основного стада, свині і хряки-плідники основного стада, тварини на вирощуванні та відгодівлі тощо) |
|
3) однорідні групи БА, що складаються з окремих культур (ячмінь, кукурудза, соняшник тощо) |
|
|
Приклади БА і СГП наведено у додатку 1 до МР 1315 (табл. 3).
Таблиця 3
Приклади БА і СГП
Об'єкти обліку біологічних активів |
Сільськогосподарська продукція |
Додаткові біологічні активи |
I. РОСЛИННИЦТВО |
||
1. Зернові та зернобобові культури |
||
Пшениця озима |
Зерно, зернові відходи, солома |
- |
Жито озиме |
- " - |
- |
Ячмінь озимий |
- " - |
- |
Пшениця яра тверда |
- " - |
- |
Пшениця яра м'яка, сильна та інші види |
- " - |
- |
Ячмінь ярий |
- " - |
- |
Овес |
- " - |
- |
Жито яре, полба тощо |
- " - |
- |
Просо |
- " - |
- |
Рис |
- " - |
- |
Гречка |
- " - |
- |
Сорго |
- " - |
- |
Чумиза |
- " - |
- |
Горох |
- " - |
- |
Квасоля |
- " - |
- |
Сочевиця |
- " - |
- |
Вика і викова суміш |
- " - |
- |
Люпин кормовий |
- " - |
- |
Соя |
- " - |
- |
Кукурудза на зерно |
Зерно, зерновідходи, качани, стебло |
- |
2. Технічні культури |
||
Соняшник на зерно |
Насіння |
- |
Льон-довгунець |
Насіння, треста |
- |
Коноплі |
- " - |
- |
Буряки цукрові (фабричні) |
Коренеплоди, гичка |
- |
Буряки цукрові (маточні) |
- " - |
- |
Висадки-насінники буряків |
Насіння, стебло |
- |
Тютюн |
Листя свіже, насіння |
- |
Цикорій |
Коріння |
- |
Лікарські культури трав'янисті однорічні |
Листя свіже, плоди, насіння |
- |
Лікарські культури трав'янисті багаторічні |
Листя свіже, плоди, насіння, коріння |
Розсада |
Ефіроолійні культури трав'янисті однорічні |
Трава свіжа, коріння насіння, плоди |
- |
Ефіроолійні культури трав'янисті багаторічні |
Насіння, листя, суцвіття, кореневища, зелена маса, пагіння |
Саджанці |
Ефіроолійні культури кущові |
Насіння, суцвіття, квіти, листя і пагіння свіже, зелена маса |
Саджанці |
Ефіроолійні культури деревоподібні |
Листя свіже, квітки |
Саджанці |
3. Картопля та овочеві культури |
||
Картопля |
Картопля |
- |
Овочеві культури відкритого ґрунту |
Овочі, бадилля |
- |
Капуста |
Качани |
- |
Коренеплідні овочеві культури (буряки, морква, редиска, редька) |
Коренеплоди |
- |
Цибуля ріпчаста |
Цибуля |
- |
Цибуля на перо |
Цибуля на перо |
- |
Часник |
Часник (головка) |
- |
Помідори |
Плоди |
- |
Перець солодкий, гіркий |
- " - |
- |
Баклажани |
- " - |
- |
Продовження таблиці 3
1 |
2 |
3 |
Огірки |
- " - |
- |
Патисони, кабачки |
- " - |
- |
Зелений горошок |
- " - |
- |
Кукурудза цукрова в качанах молочно-воскової стиглості |
Качани |
- |
Салат |
Салат |
- |
Зелені овочеві культури (кріп, шпинат, гірчиця листова та ін.) |
Зелень |
- |
Багаторічні овочеві культури (ревінь, щавель, хрін та ін.) |
Насіння, зелень, кореневище |
- |
Насінництво овочевих культур (окремо маточники, висадки - за основними культурами) |
Коренеплоди, насіння |
- |
Баштанні продовольчі культури (кавуни, дині, гарбузи) |
Плоди, насіння |
- |
Овочеві культури закритого ґрунту (цибуля на перо, огірки, помідори, салат, редиска, розсада) |
Плоди, коренеплоди, зелень (за видами) |
Розсада (за видами) |
Гриби |
Гриби |
Міцелій |
4. Кормові культури |
||
Буряки кормові, морква |
Коренеплоди, гичка |
- |
Буряки цукрові на корм |
- " - |
- |
Баштанні кормові культури |
Плоди |
- |
Насінники кормових коренеплодів і баштанних культур |
Коренеплоди, насіння, гичка |
- |
Кукурудза на силос і зелений корм |
Зелена маса |
- |
Інші силосні культури |
- " - |
- |
Однорічні сіяні трави |
Сіно, насіння, зелена маса |
- |
Багаторічні сіяні трави |
- " - |
- |
Сіножаті і пасовища природні |
Сіно, зелена маса |
- |
5. Багаторічні насадження (плодові, ягідні культури та виноградники) |
||
Насіннячкові культури |
Плоди |
Живці |
Кісточкові культури |
- " - |
- " - |
Ягідники |
Ягоди |
- |
Виноградники |
Плоди |
Живці |
Плантації хмелю |
Шишки хмелю |
Живці, чубуки |
6. Квітникарство |
||
Квітникарство відкритого ґрунту |
Квітки зрізані |
Живці, саджанці, бульбоцибулини, кореневище |
Квітникарство захищеного ґрунту |
Квітки зрізані, квітки в горщиках, насіння |
Живці, розсада |
Насіння квітникових культур |
Насіння |
- |
Розсадники плодових і декоративних культур (окремо за видами та сортами) |
- |
Сіянці, саджанці |
II. ТВАРИННИЦТВО |
||
1. Велика рогата худоба молочного напрямку |
||
Основне стадо (корови та бики-плідники) |
Молоко, сперма, гній |
Приплід |
Худоба на вирощуванні та відгодівлі (телиці і бички різного віку, корови, бики-плідники, воли, вибракувані з основного стада, корови-годувальниці) |
Приріст живої маси, гній |
- |
2. Велика рогата худоба м'ясного напрямку |
||
Основне стадо (корови, бики-плідники і телята віком до 8 місяців) |
Приріст живої маси, сперма, гній |
Приплід |
Худоба на вирощуванні і відгодівлі (телиці і бички старше 8 місяців, корови, бики-плідники і воли, вибракувані з основного стада) |
Приріст живої маси, гній |
- |
3. Свинарство |
||
Основне стадо свиней (свиноматки, хряки-плідники і поросята до відлучення) |
Приріст живої маси, сперма, гній |
Поросята відлучені |
Свині на вирощуванні |
Приріст живої маси, гній |
- |
Свині на відгодівлі |
Приріст живої маси, гній |
- |
Продовження таблиці 3
1 |
2 |
3 |
4. Вівчарство (козівництво) роздільно-тонкорунне, напівтонкорунне, напівгрубошерстне, грубошерстне |
||
Основне стадо овець (вівцематки з ягнятами до вилучення, барани-плідники, барани-пробники, валухи) |
Вовна, сперма, пух, молоко, гній |
Ягнята на час відлучення |
Вівці на вирощуванні і відгодівлі |
Приріст живої маси, вовна, гній |
- |
5. Вівчарство каракульське і смушкове |
||
Основне стадо (вівцематки з ягнятами до відлучення, барани-плідники, барани-пробники) |
Вовна, каракульські смужки, приріст живої маси, сперма, гній |
Приплід |
Вівці на вирощуванні і відгодівлі |
Вовна, приріст живої маси, гній |
- |
6. Птахівництво |
||
Доросле стадо |
Яйця, пташиний послід |
- |
Молодняк на вирощуванні |
Приріст живої маси, пташиний послід |
- |
8. Конярство |
||
Основне стадо |
Молоко, сперма, гній, послуги (робота коней) |
Приплід |
Молодняк на вирощуванні |
Приріст, гній |
- |
9. Кролівництво і звірівництво |
||
Основне стадо |
- |
Діловий молодняк |
Молодняк різного віку |
Приріст живої маси |
- |
10. Рибництво, бджільництво, шовківництво |
||
Рибництво |
Товарна риба |
Мальки, цьоголітки, річники, ремонтний молодняк |
Бджільництво (розплідне, медове, запилювально-медове, запилювальне) |
Мед, віск бджолиний, прополіс, соти бджолині, яд бджолиний (сирець), пилок квітковий, маточне молоко |
Неплідна матка, матка плідна, пакети із бджолами (рої) |
Шовківництво |
Кокони тутового шовкопряда, грена |
- |
Аналітичний облік БА ведеться в розрізі вибраних підприємством об'єктів обліку у вартісному та кількісному виразі.
Одиницею вимірювання БА є штуки, голови тощо. Окремі види БА тваринництва можуть додатково характеризуватися їх живою масою, якщо її можна достовірно визначити на дату балансу. Наприклад, велику рогату худобу, свиней на звітну дату в аналітичному обліку можна відобразити в головах, центнерах живої маси та вартісному виразі.
Якщо кількість БА рослинництва визначити неможливо або це економічно недоцільно, в аналітичному обліку вони можуть відображатися в одиницях площі, яку фактично займають (наприклад, зернові культури, соняшник, цукровий буряк, насадження).