6.4. Классификация затрат и результатов

Производимая продукция и осуществляемые затраты отражаются в расчетах с той или иной степенью детализации. Обычно в расчете эффективности производимая продукция объединяется в относительно большие группы раздельно по каждому виду деятельности. Это приводит к необходимости использовать средние по группе цены и укрупненные статьи калькуляции издержек.

Существуют два типа классификации затрат – по статьям и по элементам. Затраты группируются по статьям в зависимости от их назначения. Наиболее важными здесь являются статьи «Сырье, материалы, комплектующие изделия», «Основная заработная плата производственного персонала», «Расходы на топливо» и другие, так называемые прямые затраты, относящиеся непосредственно к соответствующим единицам производимой продукции. Кроме прямых затрат в учете выделяются косвенные расходы (накладные или цеховые и общезаводские). Они относятся к предприятию в целом, их невозможно или затруднительно отнести на какие-то конкретные единицы продукции. Эта статья расходов включает много разных видов затрат, каждый из которых будет по-разному меняться в ходе реализации проекта. Общая сумма накладных расходов оказывается большой. В связи с этим желательно выделять в накладных расходах отдельно заработную плату административно-управленческого персонала, расходы на ремонт зданий и сооружений, расходы на ремонт оборудования, расходы на содержание зданий (освещение, отопление, уборка и др.), расходы на содержание собственного автомобильного транспорта, расходы на охрану, налоги.

Помимо разбивки по статьям предприятия отражают в учете разбивку затрат по элементам. Таких элементов пять:

1. Материальные затраты;

2. Заработная плата;

3. Начисления на заработную плату (единый социальный налог и расходы на страхование от несчастных случаев);

4. Амортизация;

5. Прочие затраты.

Существуют не всегда учитываемые обстоятельства:

1. Вводимое предприятие не начинает функционировать в проектном режиме – существует определенный период освоения проектных мощностей, на протяжении которого имеют место более низкий (по сравнению с проектным заданием) выпуск продукции и повышенные удельные затраты на ее производство. Численность персонала в процессе освоения также меняется. В проектные материалы включается специальный раздел «Освоение вводимых мощностей», содержащий систему специфических мероприятий, а также обоснования длительности освоения и динамики технико-экономических показателей в данный период.

2. Проект может предусматривать установку сложного технологического оборудования, срок службы которого меньше срока реализации проекта. При истечении этого срока оборудование должно быть заменено, однако замена потребует затрат не только финансовых ресурсов, но и времени, в связи с чем в соответствующем периоде результаты и затраты предприятия существенно изменятся, что должно быть отражено в проектных материалах и расчете эффективности.

3. В проектах создания специализированных производств объем выпускаемой продукции часто определяется производительностью основного технологического оборудования. В этом случае желательно учитывать, что по мере его физического износа производительность оборудования имеет тенденцию к снижению, а затраты по его эксплуатации и ремонту – к повышению. К тому же показатели оборудования скачкообразно улучшаются после каждого среднего или капитального ремонта. Для учета этих обстоятельств необходимо знать периодичность проведения ремонта и его стоимость.

4. Затраты на сырье, материалы, комплектующие, топливо и т.п. рассчитываются исходя из производственной программы, технологических норм расхода основных ресурсов на единицу каждого вида продукции и цен этих ресурсов. Затраты на остальные (вспомогательные) материальные ресурсы принимаются как определенный процент расхода основных ресурсов.

5. Затраты на ремонт основных фондов рекомендуется рассчитывать в проценте первоначальной стоимости этих фондов (этот процент повышается по мере физического износа фондов). Возможны разные ситуации, поскольку отдельные виды ремонта может выполнять персонал предприятия. Поэтому если в расчетах численности и заработной платы работников учтен и ремонтный персонал, осуществляющий текущие и/или капитальные ремонты, то в затратах на соответствующие ремонты следует учесть только материальные затраты.

6. Если проект предусматривает применение дорогостоящего оборудования, то следует провести расчет потребности в необходимых для него запасных частях, приспособлениях и инструментах. Затраты на первый комплект запасных частей и приспособлений, поставляемых одновременно с оборудованием для строящегося предприятия, включаются в объем капитальных вложений. Обычно такая поставка предназначена для обеспечения нормальной работы оборудования в течение 1-2 лет, т.е. на срок, превышающий нормальный уровень запасов на действующих предприятиях. Однако после ввода оборудования в эксплуатацию созданные запасы приходится периодически пополнять – учет этого обстоятельства требует проведения расчета потребности в закупках указанных запасных частей, приспособлений и инструмента в период эксплуатации. Необходимо принимать во внимание особенности учетной политики предприятия в части учета затрат на такие закупки.

7. В конце расчетного периода часто оказывается необходимым осуществлять ликвидационные затраты: демонтаж оборудования и сооружений, рекультивацию земель и т.п. такие затраты могут составлять 7-10% капиталовложений в соответствующие объекты.

В то же время часть имущества ликвидируемого объекта может быть реализована. Поэтому в расчетах следует учесть и ликвидационные доходы.

8. Реализация проекта может потребовать осуществления затрат, имеющих целью обеспечение нормального функционирования производства в будущем. Обычно они отражаются в учете как «Затраты будущих периодов». Срок, в течение которого они (равномерно) относятся на издержки производства, определяется самим предприятием.

Особо следует остановиться на учете затрат по ремонту основных средств. Они могут учитываться по-разному: относиться на издержки производства в момент осуществления, на «Расходы будущих периодов»; финансироваться из специально создаваемого ремонтного фонда, образуемого по нормативам, установленным самим предприятием. В любом случае для соответствующего расчета необходимо знать периодичность капитальных ремонтов основного дорогостоящего оборудования и затраты на них, среднегодовые затраты на ремонт других видов машин и оборудования, а также среднегодовые затраты на ремонт зданий и сооружений.

9. Проект может предусматривать использование уже существующего ресурса. При этом возникает противоречие: проект требует привлечения ресурсов и выполнения определенных работ, однако оно не сопровождается денежными платежами и не отражается в бухгалтерском учете.

Если проект предусматривает использование собственного имущества, то с ним не связаны денежные потоки. Однако тем самым упускается возможность получить какие-то выгоды (доходы) от иного его применения (например, от продажи или от сдачи в аренду).такая упущенная выгода, отражающая стоимостную оценку привлекаемого в проект имущества, - альтернативная стоимость имущества – должна учитываться в расходах как дополнительный элемент затрат, т.е. включаться в состав инвестиций по проекту на том шаге, где имущество вовлекается в проект. Величину альтернативной стоимости имущества можно приближенно определить как цену, по которой оно могло быть продано, или использовано иначе на указанном шаге. Таким образом затраты по проекту не всегда отражают реальные платежи на сторону.