2. Оборотные активы

• Товарно-материальные запасы — это предметы труда, которые участвуют в производстве 1 цикл, полностью теряют или видоизменяют свою натуральную форму, переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относят: сырье, материалы, топливо, готовая продукция — изделия, прошедшие полный цикл технологической обработки и готовые к реализации; товары — это изделия, приобретенные физическими или юридическими лицами для последующей перепродажи.

• Денежные средства — средства в кассе и в банках (кредитная операция) на расчетных, валютных и специальных счетах.

• Дебиторская задолженность — задолженность покупателей, подотчетных лиц и прочих дебиторов.

• Краткосрочные финансовые вложения (на срок менее года)

2. Имущество по источникам образования

1. Собственные источники. Образуют материальную базу в денежном выражении. Их структура зависит от организационно-правовой формы предприятия.

• Уставный капитал — это совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении. Отражается в уставных документах предприятия, может быть изменена только по решению собрания акционеров с внесением соответственных изменений в устав.

• Добавочный капитал — это прирост стоимости вне оборотных активов, который выявляется в результате переоценки активов в соответствии с современным уровнем рыночных цен.

• Резервный капитал — образуется за счет отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством. Используется для покрытия непредвиденных потерь, убытков, на выплату девидентов.

• Не распределенная прибыль (непокрытый убыток) — включает всю чистую прибыль отчетного года (чистая прибыль=доходы-расходы-все налоги), используется на расширение и модернизацию производства, приобретение вне оборотных активов, выплату девидентов, стимулирование работников).

• Целевое финансирование — это средства от других юридических, физических лиц из бюджета, полученные предприятием для финансирования определенного конкретного предприятия.

2. Заемные средства (привлеченные). Поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечению которого должны быть возвращены собственнику.

• Долгосрочное финансирование

Законодательство в бухгалтерском учете

(нормативное регулирование бухгалтерского учета)

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из 4 уровней:

1. Законодательный: ФЗ, указы президента, постановления Правительства РФ. Разрабатываются президентом, Правительством, Министерством финансов. Главный документ бухгалтерского учета — ФЗ №129 от 21.11. 1996г «О бухгалтерском учете», налоговый кодекс РФ, гражданский кодекс РФ.

2. Нормативный: ПБУ (положение по бухгалтерскому учету), правила учета отдельных видов имущества и обязательств (на сегодняшний момент разработано приблизительно 24 штуки). Разрабатывают Министерство финансов.

3. Методический: различные методические указания, инструкции, план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Разрабатываются институтом профессиональных бухгалтеров, Министерством финансов, федеральными органами исполнительной власти. Задачи документов третьего уровня — конкретизация, разъяснение способов работы с документами первого и второго уровня.

4. Организационный: организационно-административные документы. Разрабатываются самим предприятием и касаются его деятельности. Главные документы — учетная политика организации (указаны основные правила ведения бухгалтерского учета в данной организации), рабочий план счетов (рабочий план счетов — те счета, которые будет использовать в своей деятельности организация).

Закон о бухгалтерском учете: был принят в связи с тем, что в 80-е, 90-е годы 20 века страна притерпела значительные социально-экономические преобразования, появились различные формы собственности и различные виды предприятий. Задача закона — повысить статус бухгалтерского учета, закрепить обязанности всех юридических лиц вести бухгалтерский учет, сблизить бухгалтерский учет в РФ с международным бухгалтерском учетом. Закон состоит из четырех разделов:

1. Общие положения — приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, определенна среда действия закона.

2. Основные правила ведения государственного учета — изложены требования к документированию хозяйственных операций, к оценке имущества, к проведению инвентаризации.

3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности: требования к составлению бухгалтерского отчета по определенным формам, правила оценки имущества организации в бухгалтерской отчетности, сроки и адреса предоставления бухгалтерской отчетности.

4. Заключительный: говорится об ответственности за нарушение положений закона.

Метод бухгалтерского учета

Этот метод состоит из 8 элементов:

1. Документация (документирование) — каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена правильно оформленным первичным документом. Эти документы имеют юридическую силу.

2. Инвентаризация — это способ сверки данных об имуществе, отраженных в бухгалтерских документах с фактическим его наличием.

3. Оценка — все имущество и обязательство предприятия должны иметь стоимостную оценку. Те показатели, которые измеряются в трудовых или натуральных показателях должны также иметь и стоимостную (денежную) оценку. Эта оценка должна быть реалистичной, устанавливаться по единым правилам.

4. Калькуляция — это определение себестоимости продукции, работы, услуги.

5. Счет бухгалтерского учета — это способ текущего учета и контроля хозяйственной деятельности предприятия, открывается на каждый вид имущества и обязательств в соответствии с существующем Планом счетов. Отражается любое движение имущества.

6. Двойная запись — отражение каждой хозяйственной операции на двух счетах одновременно в одной и той же сумме (на одном счете поступление, на другом — выбытие).

7. Баланс — это итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств и источников их формирования на отчетную дату за отчетный период (месяц, квартал, год).

8. Отчетность — совокупность экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия, составленных по определенным утвержденным формам за отчетный период.

№	Состав хозяйственной операции	Тип хозяйственной операции
1	Из кассы выдано подотчетному лицу денежные средства	Первого типа (активная)
2	Получен долгосрочный кредит банка	Третьего типа (пассив и актив)
3	Из кассы работникам предприятия выплачена заработная плата	Четвертого типа (касса — в активе, задолженность — в пассиве)
4	Материалы со склада переданы в производство	Первого типа (активы)
5	Готовая продукция продана покупателям	Первого типа (в активе)
6	Покупатели погасили свою задолженность	Первого типа
7	Резервный капитал увеличен за счет не распределенной прибыли	Второго типа (обе статьи в пассиве)
8	Убытки покрыты за счет резервного капитала	Второго типа
9	В результате переоценки основных средств увеличился добавочный капитал	Третьего типа

Бухгалтерские счета

Бухгалтерские счета — это элемент метода бухгалтерского учета, способ текущего взаимосвязанного отражения группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования,а также хозяйственных операций по качественно-однородным признакам, выраженных в денежных, натуральных и трудовых показателей.

Счета построены принципу экономической однородности, каждому виду имущества, обязательства и операции соответствует счет со своим наименованием и номером. Счет представляет из себя двухстороннюю таблицу: левая часть называется «Дебит» (приход), правая часть - «Кредит» (расход). Запись на счетах начинается с указания начального остатка — сальдо. Затем на счетах отражаются суммы операций, отражающие движение средств. Сумма хозяйственных операций называется оборот и считается отдельно по каждой стороне счета. В конце отчетного периода определяется конечный остаток по счету — сальдо конечное.

Схема счета

Дебит	Кредит
Сн — начальное сальдо
Операция 1	Операция 1
...Операция n	…Операция n
Од = …	Ок = ...
Ск = …

Счета бывают активные, пассивные, активно-пассивные.

Активные счета

На активных счетах ведется учет имущества по составу и размещению. О его наличии, поступлении и выбытии.

Схема активного счета:

Дебит	Кредит
Сн — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода.
...Операции по поступлению...	…Хозяйственные операции по выбытию (уменьшению) имущества...
Од = сумма хозяйственных операций, вызывающие увеличение хозяйственных средств.	Ок = сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств.
Ск = остаток (наличие) хозяйственных средств на конец отчетного периода.

Ск = Сн + Од — Ок

Примеры активных счетов:

01 — основные средства

04 — нематериальные активы

10 — материалы

50 — касса

51 — расчетные счета

52 — валютные счета

43 — готовая продукция

20 — основное производство

Пример:

На начало отчетного периода на складе находится материалов на 58000 рублей, в течении отчетного периода происходят следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Хозяйственные операции	Сумма (в рублях)
1. Получены материалы от учредителей	64000
2. Списаны материалы в производство	86000
3. Поступили материалы от поставщиков	37000
4. Получены материалы безвозмездно	25000
5. Возвращены бракованные материалы поставщику	12000
6. Проданы излишки материалов	20000

Оформить активный счет «10», подсчитать оборот по дебиту и по кредиту и сальдо на конец отчетного периода.

10 - «Материалы»

Дебит	Кредит
Сн = 58000
1. 64000	2. 86000
3. 37000
4.25000	5. 12000
	6. 20000
Од = 126000	Ок = 118000
Ск = 66000

НА ДОМ!!! На начало отчетного периода в кассе имеется 10000 рублей наличных денег. За отчетный период произошли следующие операции:

1. выдано Иванову на хозяйственные расходы 1500 рублей

2. с расчетного счета поступило в кассу 25000 рублей

3. выплачено из кассы зарплата работникам 15000

4. выплачено из кассы премия 2000

5. покупатели оплатили приобретенную продукцию 10000

Оформить активный счет 50, посчитать Од, Ок, Ск.

Пассивные счета

На пассивные счета ведется учет источников образования имущества всех видов капитала и обязательств предприятия.

Схема пассивного счета

Дебит	Кредит
	Сн = наличие задолженности на начало отчетного периода
Од = сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования средств или задолженностей.	Ок = сумма хозяйственных операций, увеличивающих источники образования имущества или обязательства.
	Ск = наличие задолженностей на конец отчетного периода.

Ск = Сн + Ок — Од

Примеры:

80 — уставный капитал

82 — резервный капитал

83 — добавочный капитал

84 — не распределенная прибыль, непокрытый убыток

60 — задолженность поставщикам, расчеты с поставщиками, подрядчиками

66 — краткосрочные займы и кредиты

67 — долгосрочные займы и кредиты

70 — расчеты с персоналом по заработной плате

68 — расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Пример:

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку по краткосрочному кредиту в размере 800000 рублей. В течении месяца произошли операции:

1. погашена часть кредита — 300000

2. полностью погашен кредит — 500000

3. в конце месяца получен новый краткосрочный кредит в размере 1 млн рублей

Оформить пассивный счет 66 и посчитать Ок, Од, Ск.

Дебит	Кредит
	Сн = 800000
1. 300000
2. 500000	3. 1000000
Од = 800000	Ок = 1000000
	Ск = 1000000

НА ДОМ!!!! На начало отчетного периода добавочный капитал составляет 200 000, в течении месяца произошли следующие хозяйственные операции, связанные с движением добавочного капитала.

1. Выделены средства добавочного капитала для расчетов с учредителями — 65 000

2. Увеличен добавочный капитал в результате переоценки основных средств — 15 000

3. За счет средств добавочного капитала увеличен добавочный капитал — 40 000

Задание: оформить счет 83 «добавочный капитал», подсчитать обороты и сальдо конечное.

Активно-пассивные счета

На них ведется учет расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, в результате которых возникает дебиторская или кредиторская задолженность.

Схема активно-пассивного счета

Дебит	Кредит
Сн = наличие дебиторской задолженности на начало периода	Сн = наличие кредиторской задолженности на начало периода.
Хозяйственные операции, которые увеличивают дебиторскую задолженность или уменьшают кредиторскую.	Хозяйственные операции, которые увеличивают кредиторскую задолженность или уменьшают дебиторскую.
Од = сумма хозяйственных операций, увеличивающих дебиторскую задолженность или уменьшающих кредиторскую задолженность.	Од = сумма хозяйственных операций, увеличивающих кредиторскую задолженность или уменьшающих дебиторскую задолженность
Ск = наличие дебиторской задолженности на конец отчетного периода.	Ск = наличие кредиторской задолженности на коней отчетного периода.

Ск = (Сн + Од) - (Сн + Ок)

Сальдо конечное на активно-пассивных счетах определяется следующим образом:

1. складываются все цифры по стороне «Дебит» и отдельно по стороне «Кредит». (Сн + Оборот)

2. цифры сравниваются

3. из большей цифры вычитается меньшее; Ск = разности, которая получается при вычитании и стоит по той стороне, где была большая сумма.

На активно-пассивных счетах сальдо может стоять по дебиту и по кредиту, и одновременно с двух сторон. К основным активно-пассивным счетам относится:

71 — расчеты с подотчетными лицами

75 — расчеты с учредителями

76 — расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

99 — прибыли и убытки

Задача:

На начало месяца подотчетные лица имеют задолженность по отношению к предприятию в размере 300 рублей. В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции:

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (рубли)
1	Выдано директору на командировочные расходы	12000
2	Петров вернул в кассу не использованную подотчетную сумму	300
3	Выдано из кассы подотчетному лицу на приобретение расходных материалов для принтера	1500
4	Директор предоставил авансовый отчет о командировочных расходов	12800
5	Оприходованы приобретенные подотчетным лицом расходные материалы для принтера	1240

Задание: оформить счет 71 «расчеты с подотчетными лицами», определить сальдо конечное.