Условия для применения упрощенной системы налогообложения

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» для малых предприятий установлены упрощенные процедура и формы отчетности.

Упрощенная система налогообложения применяется с января 1996 года на добровольной основе. Этот закон определил условия, при наличии которых в налогообложении, учете и отчетности может применяться упрощенная система.

Первым условием для применения упрощенной системы является предельная средняя численность работников – до 15 человек.

Второе условие: совокупный размер фактической выручки за предшествующий период не должен превышать сумму

100-тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона РФ под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

При подаче заявления на право применения упрощенной системы необходимо указать размер выручки на первый день квартала перехода: в условиях работы по-новому она должна быть выше, чем прежде.

Налоговая организация по месту постановки субъекта малого предпринимательства на налоговый учет выдает ему годовой патент, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии с п. 4 статьи 5 Федерального закона РФ письменное заявление для этого подается предпринимателем за 1 месяц до начала очередного квартала и при соблюдении следующих условий:

– если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной настоящим Федеральным законом;

– если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

– если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Оплата стоимости патента включается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, который заменяет уплату единого налога на доход за отчетный период.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) расчет подлежащего уплате единого налога.

Приказом Госналогслужбы РФ от 24 января 1996 гола № ВГ-3-02/5. согласованным с Минфином РФ, установлена типовая форма № 7 расчета единого налога для организаций – субъектов малого предпринимательства, уплачивающих налог как от валовой выручки, так и с совокупного дохода.

Вместе с представлением в налоговый орган расчета на уплату единого налога организация передает выписку из книги доходов и расходов по состоянию на последний рабочий день отчетного периода. В ней указывается совокупный доход (валовая выручка), полученный за отчетный квартал. Организация предъявляет также для проверки налоговому органу патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения с отметкой банка об исполнении платежа за отчетный период.

При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих (более 15 человек) налогоплательщики, начиная со следующего квартала, переводятся с упрощенной системы налогообложения на существовавшую ранее систему.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единою налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Объектом обложения единым налогом являются совокупный доход или валовая выручка организации, полученные за отчетный период. Совокупный доход организации исчисляется как разница между валовой выручкой и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) без сумм начисленной оплаты труда. Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, а также нереализационных доходов.

Единый налог на совокупный доход взимается по следующим ставкам: в федеральный бюджет – 10 % от совокупного дохода; в бюджет субъектов РФ и местный бюджет – в суммарном размере не более 20 % от совокупного дохода. Если объект налогообложения валовая выручка, то в федеральный бюджет подлежит внести 3,33 % от суммы валовой выручки, а в бюджет субъекта РФ и местный бюджет – 6,67 % от суммы валовой выручки.

Органы государственной власти субъектов РФ вместо указанных объектов и ставок налогообложения вправе устанавливать для организаций расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. Эти органы вправе также устанавливать льготы и (или) льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Организациям, применяющим упрощенную систему, предоставляется право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Законом, Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. № 18.

Книга учета доходов и расходов открывается на 1 календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа. Книга учета доходов и расходов подлежит регистрации в налоговом органе при получении патента. Запись в Книгу производится в хронологической последовательности хозяйственных операций на основе первичных документов.

Состав доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для расчета налога, определен Законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ и приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. № 18. Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в производстве продукции сырья и материалов, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений и транспортных средств, расходов на оплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков, оказанных услуг, величиной НДС, уплаченного поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, госпошлин и лицензионных сборов.

Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет кассовых операций по действующему порядку и представляют статистическую отчетность. В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 6 декабря 1996 г. № 143 малые предприятия ежеквартально представляют статистическим органам «Сведения об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия». В сведениях указывают данные о размере уставного капитала и его структуре (долях участия юридических лиц – учредителей); средней численности работников (всего, без совместителей, численность совместителей, число работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера); фонде заработной платы, начисленной работникам (всего, списочного состава и списочного состава без совместителей); выручке от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов); прибыли; капитальных вложениях по основной деятельности; об объеме продукции (работ, услуг) в отпускных ценах всего и в том числе по основной деятельности.