Налог на доходы физических лиц
НДФЛ – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Порядок исчисления налога на доходы физических в настоящее время установлен главой 23 НК РФ (часть вторая).
Налогоплательщикам НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы, в том числе в виде оплаты труда (ст. 207 НК РФ). Организации, от которых налогоплательщик получил вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, обязаны исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц. Таким образом, организации признаются в данном случае налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов приведены в ст. 24, 230 НК РФ. Министерство по налогам и сборам РФ утверждены следующие типовые формы отчетности, которые должны применяться налоговыми агентами по НДФЛ:
форма № 1 НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ»,
форма № 2 НДФЛ «Справка о доходах физического лица за год и ЕСН (взносе)»
Начиная с 1 января 2001 г. в отношение доходов в виде оплаты труда (и по некоторым иным видам доходов) применяется единая ставка НДФЛ – 13 %.
В налоговом кодексе РФ (гл. 23 «НДФЛ») предусмотрен различный порядок определения дат для исчисления НДФЛ и для удержания этого налога. Для исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода работником (он же является налогоплательщиком по данному налогу) в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п.2 ст. 223 НК РФ).
Для удержания начисленных сумм налога установлена иная дата – дата фактической выплаты дохода, так как удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика.
Т.о.:
начисление НДФЛ в форме з/п отражать по ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому должен быть открыт специальный субсчет для учета расчетов по начисленному, но не удержанному налогу на доходы физических лиц,
удержание НДФЛ (на дату фактической выплаты задолженности по з/п) отражать по Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет для учета расчетов по НДФЛ, в корреспонденции с ДТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (указанный ранее субсчет).
При этом НДФЛ с работника взимают по месту получения дохода, т.е. где он получает з/п.
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Кт счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм, начисленных доходов от участия в капитале организации, а по Дт – выплаченные суммы оплаты труда, суммы начисленного налога на доходы физических лиц, суммы удержаний по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Суммы оплаты труда работников (за отработанное и неотработанное время, включая суммы премий и вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год), связанные с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и продажей продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности. При формировании расходов по обычным видам деятельности суммы оплаты труда работников отражаются по элементу «Затраты на оплату труда».
К текущим расходам организации не относятся затраты на оплату труда работников за работу, связанную с приобретением (созданием) внеоборотных активов. Такие затраты подлежат включению в первоначальную стоимость приобретаемых (создаваемых) внеоборотных активов.
Суммы оплаты труда за работу, связанную с продажей, выбытием и иным списанием основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, отражаются по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 23 «Вспомогательные производства», где могут собираться все расходы, связанные с осуществлением указанных операций.
Суммы оплаты труда, если они начислены за работы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, включаются в состав чрезвычайных расходов.
Суммы оплаты труда работников, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, отражаются в составе прочих (операционных или внереализационных) расходов.