1.1.4 Изменение сроков уплаты налога и сбора

Уплата налогов в установленный срок – главная обязанность налогоплательщика. Однако НК предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части могут быть изменены, т.е. перенесены на более поздний срок.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отноше­нии налогоплательщика:

1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

3. имеются достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Решение об изменении срока уплаты федерального, регионального или местного налога принимается уполномоченными органами, к которым ст. 63 НК относит соответственно Минфин России, финансовые органы субъекта РФ или муниципальное образование. Если законодательством Российс­кой Федерации предусмотрено перечисление федерального на­лога или сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на ос­новании решения Минфина России, а в части сумм, поступаю­щих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, – на основании решения соответствующего финан­сового органа.

Таблица 1.2 – Формы изменения сроков упла­ты налогов

Формы изменения сроков уплаты налогов	Регламентирующая статья НК	Срок	Плата, в размере от ставки рефинансирования ЦБ РФ за период договора	Форма обеспечения	Налоги, по которым возможно изменение сроков уплаты
Отсрочка	64	1-6 месяцев	0; ½	Возможен залог или поручительство	Один или несколько Налог на прибыль организаций (в части, зачисляемой в региональный бюджет), региональные и местные налоги
Рассрочка	64	1-6 месяцев
Инвестиционный налоговый кредит	66	1-5 лет	½ - ¾	Обязателен залог или поручительство

Отсрочка или рассрочка предоставляются при наличии хотя бы од­ного из следующих оснований:

1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, тех­нологической катастрофы или иного обстоятельства непреодоли­мой силы;

2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога;

4) имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер.

По первым двум основаниям проценты на сумму задолженности не начисляются, по трем следующим – начисляются в размере половины ставки рефинансирования ЦБ РФ. В российской практике предоставление отсрочки и рассрочки уплаты налога или сбора практиковалось в связи с проведением реструктуризации задолженности перед федеральным бюджетом, но условия ее предоставления определялись постановлениями Правительства РФ, а не 64 статьей НК.

Основаниями для предоставления организациям инвестици­онного налогового кредита являются:

– проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

– осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или мате­риалов;

– выполнение особо важного заказа по социально-экономи­ческому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

В компетенции финансовых органов находится раз­мер ставки, которая дифференцируется от одной второй до трех четвер­тых ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Вопросы для самоконтроля

1 Что общего и особенного между финансами и налогами?

2 Что означает индивидуальная безэквивалентность налога?

3 Как в НК определен налог?

4 В чем различие налога и сбора?

5 Каковы все обязательные элементы налога?

6 Каково назначение исчерпывающего перечня сведений в законе о каждом налоге?

7 В чем различие статуса организации как налогоплательщика, ее филиала и обособленного подразделения?

8 Каков главный признак обособленного подразделе­ния организации?

9 В чем различие резидентов и нерезидентов-юридических лиц? Физических лиц?

10 На какие две группы делятся налогоплательщики–физические лица?

11 Как соотносятся объект и предмет налога?

12 На какие группы делятся объекты налогообложения?

13 Какие объекты налогообложения приведены в НК?

14 В каких случаях налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам?

15 Какие сделки принимаются во внимание при определении рыночных цен товаров, работ или услуг?

16 Какие методы определения цены используются, если отсутствует информация о рыночных ценах на продукцию?

17 В чем суть метода цены последующей реализации?

18 В чем суть затратного метода определения цены?

19 Как соотносятся налоговая база, масштаб налога и единица налога?

20 Как классифицируются налоговые базы в зависимости от выбранного масштаба налога?

21 Каковы методы учета налоговой базы для определения момента возникновения налогового обязательства в РФ?

22 Каковы методы определения налоговой базы существуют в зарубежных странах?

23 Определите понятие налоговой ставки. Как делятся налоговые ставки по способу установления? В зависимости от содержания? В чем их назначение?

24 Как соотносятся налоговый период и календарный год?

25 Каков первый налоговый период, если организация была создана после начала календарного года? в период с 1 де­кабря по 31 декабря?

26 Кто исчисляет налоги?

27 Каков порядок уплаты налога?

28 Как классифицируются налоги в зависимости от сроков уплаты?

29 Что такое «факультативный элемент налога»?

30 Что понимается под принципами налогообложения? На что ориентируется каждая из четырех групп принципов налогообложения?

31 В чем содержание концепции налогообложения?

32 К какому типу налоговой концепции тяготеет российская налоговая система?

33 Каковы формы изменения сроков упла­ты налогов?

34 Кто принимает решение об изменении срока уплаты налога?

35 Каковы основания предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога? В каких случаях проценты на сумму задолженности не начисляются?

36 Каковы основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита?