1.1.3 Принципы налогообложения

Объединение налогов в систему осуществляется в соответствии с некоторыми принципами, под которыми понимаются общие требования построения налоговой системы государства. Они, с одной стороны, позволяют реализовать функции налога, с другой стороны, исходят из представлений о рациональности налоговой системы и определяют построение действенного налогового механизма.

Принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом (1723-1790) в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 г.: соразмерность, определенность, удобность и экономность. Развитие принципов принадлежит профессору Берлинского университета А. Вагнеру (1835-1917), который в работе «Наука о финансах» (1880) изложил девять основных правил налогообложения, которые объединил в четыре группы.

Первая – это финансовые принципы организации налогообложения, предопределенные теорией коллективных потребностей: достаточности и эластичности (подвижности) обложения. Эти два принципа А. Вагнер ставит во главе всех принципов, в отличие от многих финансистов-современников, которые предпочтение отдавали принципам справедливости обложения.

А. Вагнер руководствовался тем, что государство предоставляет своим гражданам необходимые услуги. От величины налоговых поступлений зависит объем и структура расходов государства. Налоги в данном случае рассматриваются как цена услуг государства. По мнению А.Вагнера, материальные блага частных хозяйств через налоги превращаются в услуги государству, которое, в свою очередь, создает условия для увеличения количества материальных ценностей.

Второй финансовый принцип – эластичность обложения – состоит в том, что налоговое бремя распределяется между покупателями и продавцами в зависимости от эластичности спроса и предложения. При абсолютно неэластичном спросе, присущим товарам первой необходимости, все налоговое бремя несет потребитель. Эластичность спроса и предложения благоприятствует перемещению налогового бремени.

Вторая группа – народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения и правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и с условиями их переложения.

Третья – этические принципы, или принципы справедливости: всеобщность обложения и равномерность. А. Смит понимал справедливость или соразмерность как участие подданных государства соответственно своей способности и силам в содержании правительства. Принципы справедливости, по мнению А. Вагнера, проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы. Справедливость налогообложения предполагает, в частности, применение прогрессивной шкалы обложения доходов.

Четвертая – административно-технические, или принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек взимания.

Реализация названных принципов налогообложения находит отражение в налоговой концепции, которая определяет:

– роль и значение налогов в финансовой системе страны исходя из необходимости обеспечения функций государства;

– долю налоговых изъятий;

– соотношение прямых и косвенных налогов;

– прогрессивность (регрессивность) налогообложения и др.

Существуют две концепции налогообложения в зависимости от соотношения налоговых изъятий и социальных выплат. Первая концепция предусматривает высокий уровень налогообложения в сочетании с системой широких социальных выплат. Вторая – умеренный уровень налоговых изъятий и сдержанную социальную политику.

Налоговая концепция в РФ опирается на принципы налогообложения, сформулированные в ст. 3 НК: всеобщность, равенство, справедливость. Ее реализация в современных условиях характеризуется следующими чертами:

– выраженной фискальной направленностью и регрессивностью налогообложения, что определяется преобладанием косвенных налогов, хотя количество их за последние годы уменьшилось;

– большей тяжестью налогового бремени для производственных отраслей экономики, чем для сферы услуг, финансового сектора экономики.