3.2.2 Характеристика элементов налога

Налогоплательщики (ст. 357 НК РФ):

– налогоплательщики – владельцы транспортных средств (лица, на которых зарегистрированы транспортные средства);

– налогоплательщики по доверенности.

Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком производится только при соблюдении названных условий на основании уведомления, предусмотренного ст. 357 НК РФ, представленного в налоговый орган лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство.

В уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие:

1. лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление;

2. транспортное средство;

3. лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности;

4. доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств;

5. нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности).

Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).

Документы, подтверждающие приобретение транспортных средств и подтверждающие передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством перечислены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Документы, подтверждающие приобретение транспортных средств и передачу их на основании доверенности

Документы, подтверждающие приобретение транспортных средств	Документы, подтверждающие передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством
Договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату Справка-счет	Расписка в получении транспортных средств Документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю Копия доверенности, заверенная нотариусом

Если эти условия выполняются, то гражданин должен уведомить налоговый орган месту своего жительства о том, что он передал автомобиль по доверенности. Если такого уведомления не последовало, то налогоплательщиком транспортного налога будет признано физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Согласно ст. 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет, а при отсутствии указания о сроке доверенности она действует в течение года со дня совершения. Поэтому плательщиком транспортного налога в случае, если срок доверенности истек, и транспортное средство продолжает числиться в органах ГИБДД за собственником транспортного средства, является этот собственник.

Объектом налогообложения признаются (ст. 358 НК РФ) автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с тем ст. 358 НК РФ и п. 12 Методических рекомендаций по применению гл. 28 НК РФ «Транспортный налог» установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения.

Налоговая база (ст. 359 НК РФ)

В связи с разнородностью объектов обложения транспортным налогом предусматривается различный порядок определения налоговой базы. Варианты определения налоговой базы приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 – Варианты определения налоговой базы по транспортному налогу в зависимости от объекта налогообложения

Объект налогообложения	Налоговая база
Транспортные средства, имеющие двигатели	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
Водные несамоходные (буксируемые) транспортным средствам, по которым установлена валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя	Суммарная статистическая тяга всех реактивных двигателей в килограммах силах
Остальные водные и воздушные транспортные средства	Единица транспортного средства

Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

Мощность двигателя определяется исходя из данных технического паспорта, а валовая вместимость – по правилам Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. в соответствии со ст. 10 Кодекса торгового мореплавания РФ. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то происходит перерасчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л.с.) При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.

Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 * 1,35962).

Налоговый период, отчетный период (ст. 360 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год. Для налогоплательщиков, являющихся организациями, отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал. НК РФ отмечено, что при установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки (ст. 361 НК РФ)

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования – срока эксплуатации). Причем региональные власти, устанавливая транспортный налог, могут увеличивать или уменьшать указанные в ст. 361 НК РФ ставки, но не более чем в пять раз.