2.8.2 Характеристика элементов налога

Плательщики налога (ст. 333.8 НК РФ) – это организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.¹⁹

Объект налогообложения (ст. 333.9 НК РФ) – это следующие виды водопользования:

– забор воды из водных объектов;

– использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

– использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

– использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

В тоже время в ст. 333.9 НК РФ приведены виды водопользования, которые не признаются объектами налогообложения.

Налоговая база (ст. 333.10 НК РФ) по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно, в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Таблица 2.12 – Порядок определения налоговой базы по водному налогу в зависимости от объекта обложения

Объект налогообложения	Налоговая база
Забор воды	Объем воды, забранной за налоговый период (в т. куб.м.)
Использование акватории водных объектов для сплава леса в плотах и кошелях	Объем сплавляемой древесины (т. куб. м.), умноженный на расстояние сплава (в км.) / 100
Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии	Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период
Использование акватории водных объектов в других целях	Площадь предоставленного водного пространства

Следует отметить, что объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. Журнал водопользователь заполняет ежедневно на основании показателей измерительных приборов. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранных средств определяется исходя из норм водопотребления.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

В гл. 25.2 НК РФ «Водный налог» отсутствует специальная норма, устанавливающая порядок определения налоговой базы в случаях потерь воды при использовании водных объектов. Следовательно, водный налог должен исчисляться за весь объем забранной воды.

Налоговый период (ст. 333.11 НК РФ) квартал.

В отличие от Закона № 71-ФЗ гл. 25.2 НК РФ не предусматривает повышение ставок, в случае если водные объекты организации используются без лицензии. Ранее для таких плательщиков ставки повышались в пять раз. С вступлением в силу гл. 25.2 НК РФ данные налогоплательщики платят водный налог по тем же ставкам, что и остальные пользователи. Однако за безлицензионное водопользование их могут привлечь к административной ответственности. При этом в соответствии со ст. 7.6 КоАП РФ организации штрафуются на сумму от 50 до 100 МРОТ, а руководители и предприниматели – на сумму от 5 до 10 МРОТ.

Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ)

Ставки зависят от того, из каких рек, озер и морей берется вода, а также от экономических районов. Кроме того, они дифференцированы в зависимости от целей забора воды и от того, откуда вода берется: из поверхностных водных объектов или подземных. Следует отметить, что ставки водного налога, действующие с 01.01.2005 г. примерно в 1,5 раза выше максимального размера ставок платы за пользование водными объектами, установленными Постановлением Правительства РФ № 826.

Ставки водного налога за использование водного пространства (кроме сплава леса в плотах и кошелях) установлены в расчете на год. По остальным объектам налогообложения ставки установлены на квартал. Кроме того, ставки, которые действуют для забора воды, применяются только к тому объему воды, который не превышает установленные плательщику лимиты. Данные лимиты указываются в лицензиях на водопользование. При заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов (квартальных или годовых) ставки платы для плательщика в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, установленными НК РФ.

Таблица 2.13 – Единицы измерения ставок по водному налогу

Объект налогообложения	Единицы измерения ставок
Забор воды	В рублях за 1000 куб. м. забранной воды
Использование акватории водных объектов для сплава леса в плотах и кошелях	В рублях за 1000 куб. м. древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, на каждые 100 км. сплава
Использование акватории водных объектов в других целях	В тыс. р. в год за 1 кв. км. используемой воды
Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии	В рублях за 1000 кВТ.ч. электроэнергии

Пример

Организация занимается сплавом древесины по реке Обь без судовой тяги (в кошелях и плотах). За отчетный период сплавлено 10000 куб. м. леса на расстояние 500 км.

В соответствии со ст. 333.9 п. 4 НК РФ объектом налогообложения по водному налогу признается использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. В соответствии со ст. 333.12 п. 1 п.п. 4 НК РФ при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях в бассейне реки Обь ставка налога составляет 1576,8 р. за тонну куб. м. сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км. сплава.

Таким образом, величина водного налога равна:

1576,8 р. * 10000 куб. м. / 1000 * 500 км. / 100 = 78840 р.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 р. за 1000 куб. м. воды, забранной из водного объекта.

Обязательными условиями применения пониженной ставки являются:

– наличие лицензии на водопользование (даже в поселковых и сельских коммунальных хозяйствах, сельскохозяйственных организациях, на баланс которых переданы объекты жилищно-коммунального хозяйства);

– наличие договора на водопользование, заключенного в соответствии с лицензией;

– указание в лицензии соответствующей цели водопользования (питьевое и хозяйственное водоснабжение населения), а также сведений о водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним;

– наличие лимитов водопользования (водопотребления и водоотведения), установленных в лицензии на соответствующие цели.

Пример

ЗАО «Водолей» осуществляет следующие виды деятельности:

– водоснабжение населения в сельской местности;

– забор воды для производственных целей.

В текущем году ЗАО осуществило забор 3500 куб. м. воды из водного объекта для целей водоснабжения населения при установленном годовом лимите водопользования 3600 куб. м. Для производственных целей ЗАО было забрано 5600 куб .м. воды из реки Урал при установленном годовом лимите 4800 куб. м.

Таким образом, забор воды для водоснабжения населения был осуществлен в пределах лимита. Забор воды для производственных целей был осуществлен на 800 куб. м. больше установленного лимита. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ ставка водного налога при заборе воды из поверхностных водных объектов в пределах установленных годовых лимитов из реки Урал составляет 354 р. за 1000 куб. м.воды.

Величина водного налога составит:

– водоснабжение населения:

3500 куб. м. * 70 р. / 1000 куб. м. = 245 р.

– забор воды для производственных целей:

(4800 куб. м. / 1000 куб. м. * 354 р.) + ((5600 куб. м. – 4800 куб. м. / 1000 куб. м.) * 354 р.) * 5) = 1699,2 р. + 1416 р. = 18408 р.

Сумма водного налога итого:

245 р. + 18408 р. = 18653 р.

В соответствии со ст. 333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Вопросы для самоконтроля

1 В чем заключается экономическое содержание водного налога?

2 В каких случаях субъекты, осуществляющие пользование водными объектами признаются плательщиками водного налога?

3 Какие виды водопользования признаются объектом обложения водным налогом?

4 Какие виды водопользования не признаются объектом налогообложения водным налогом?

5 Каким образом определяется налоговая база по водному налогу?

6 Каким нормативным документом устанавливаются ставки водного налога?

7 В какие сроки уплачивается водный налог?

8 В какие сроки и куда подается декларация по водному налогу?