Розділ 2. Правове обгрунтування можливості здійснення зовнішньо-економічної угоди

2.1. Законодавча база

Зовнішньоекономічна діяльність в країні регулюється законами і нормативними актами, прийнятими Верховною Радою України, Указами Президента і Кабінетом Міністрів України:

- Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» № 959-ХІІ (із змінами і доповненнями) від 16.04.91 p.;

- Закон України «Про податок на додаткову вартість» № 168/97 - ВР від 03.04.97 р. (із змінами і доповненнями);

- Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97 - ВР від 22.05.97 p.;

- Закон України «Про режим іноземного інвестування» №93 від 19.03.96 p.;

- Закон України «Про інвестиційну діяльність» № 1560-XII від 18.09.91 p.;

- Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23.09.94 p.

При імпорті автомобілів, основні нормативні документи, що регулюють порядок імпортних операцій є:

Закон №3353 - Закон України від 30.06.93 р. №3353-XII "Про дорожній рух".

2. Правила №1388 - Правила державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок, затверджені Постановою КМУ від 07.09.98 р. №1388.

3. Закон №400 - Закон України від 26.06.97 р. №400/97-ВР "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування".

4. Закон №283 - Закон України в редакції від 22.05.97 р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".

5. Закон №1251 - Закон України від 25.06.91 р. №1251-XII "Про систему оподаткування".

6. Закон №1963 - Закон України від 11.12.91 р. №1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів".

7. Закон №216 - Закон України від 24.05.96 р. №216/96-ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби".

8. Закон №168 - Закон України від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість".

9. Постанова №1740 - Постанова КМУ від 03.11.98 р. №1740 "Про затвердження Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій".

10. Постанова №65 - Постанова КМУ від 27.01.97 р. №65 "Про ставки митних зборів".

11. Постанова №1598 - Постанова КМУ від 05.10.98 р. №1598 "Про затвердження Порядку визначення митної вартості товарів та інших предметів у разі переміщення їх через митний кордон України".

12. Інструкція №16-6 - Інструкція про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями та громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України, затверджена Постановою правління Пенсійного фонду України від 19.10.2001 р. №16-6.

2.2. Нормативно-правові умови здійснення даного проекту

Відповідно до Закону №216, при ввезенні автомобілів із-за кордону необхідно сплатити податок на додану вартість, ввізне мито, акцизний збір. Розглянемо деякі питання сплати цих та інших податків і зборів.

При ввезенні автомобілів на територію України (тимчасово або постійно), згідно з Законом №216, необхідно сплатити акцизний збір. Розмір цього платежу залежить від класифікації транспортного засобу за Гармонізованою системою опису та кодування товарів і наведений у таблиці у Законі №216.

Акцизний збір з транспортних засобів, що ввозяться (імпортуються) в Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації.

Розмір ввізного мита на транспортні засоби, що ввозяться, залежить від виду транспортного засобу та країни, з якої ввозиться автомобіль. До транспортного засобу може застосовуватися преференційна, пільгова або повна (загальна) ставки ввізного мита.

Преференційна ставка ввізного мита - якщо ввізне мито не нараховується. Пільгова ставка ввізного мита менша, ніж повна, і може становити від 1 до 25 відсотків митної вартості автотранспорту залежно від його виду. Повна ставка ввізного мита залежно від виду автотранспорту може становити 10 - 40 відсотків його митної вартості.

Якщо автомобіль ввозитиметься з держав, що входять разом з Україною до митних союзів або утворюють з нею спеціальні митні зони, застосовуються преференційні ставки ввізного мита, передбачені Єдиним митним тарифом України.

Якщо ввозиться автотранспорт походженням з країн або економічних союзів, що користуються в Україні режимом найбільшого сприяння, то застосовуються пільгові ставки ввізного мита, передбачені тим самим Єдиним митним тарифом України.

В інших випадках застосовуються повні (загальні) ставки ввізного мита, передбачені Єдиним митним тарифом України.

Нагадаємо, що ставки ввізного мита залежать від країни походження товару. Тобто якщо, наприклад, автомобіль "Опель" виготовлено в Німеччині, до нього може бути застосована преференційна ставка ввізного мита. Водночас якщо автомобіль з такою ж назвою виготовлено, наприклад, у Туреччині, до нього може застосовуватися пільгова ставка ввізного мита.

Митний збір на автотранспортні засоби, що ввозяться, регламентується Постановою №65, відповідно до якої ставки митних зборів установлюються згідно з додатком 1 до цієї Постанови. Їх розмір залежить від митної вартості автомобіля.

Сума митного збору відноситиметься до складу первісної вартості автомобіля відповідно до пп. 8.4.1 Закону №283: "У разі здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання, з урахуванням... витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням". А суми митного збору є витратами, понесеними підприємством на придбання основних засобів. У подальшій експлуатації автотранспортного засобу вони амортизуватимуться в складі основного засобу.

Із наведеного випливає, що, придбаваючи автомобіль, підприємство має сплатити багато податків. І всі вони, звичайно, є витратами цього підприємства. Витрати, понесені підприємством у зв'язку з купівлею автомобіля, включаються до вартості придбання (пп. 8.4.1 Закону №283). Так буде отримано балансову вартість придбаного основного засобу.

Автомобіль може бути придбано також для подальшого продажу. У цьому випадку для цілей оподаткування його слід розглядати не як основні фонди, а як товар. Адже основні фонди - це ті матеріальні цінності, що використовуються в господарській діяльності підприємства понад один рік з моменту введення в експлуатацію. Понесені витрати при купівлі автомобіля, який буде реалізовано, зараховуватимуться до складу валових витрат підприємства.