Прямі податки та їх характеристика
Прямі податки – це податки, які прямо залежать від обсягу доходів, прибутку чи майна, та платниками яких безпосередньо є власники цих доходів, прибутку чи майна.
До прямих податків належать усі прибуткові та майнові податки, такі як:
податок на прибуток підприємства,
плата за землю,
збір за першу реєстрацію транспортного засобу .
Податок на прибуток підприємств – це прямий податок, який прямо залежить від обсягу оподатковуваного прибутку, та платниками якого безпосередньо є власники прибутку.
Механізм нарахування і сплати податку на прибуток підприємств визначений розділом ІІІ ПКУ.
Платниками податку на прибуток підприємств є:
з числа резидентів:
суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;
управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту;
підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту;
неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню;
відокремлені підрозділи платників податку – юридичних осіб, за винятком представництв;
з числа нерезидентів:
юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.
Об’єктом оподаткування податку на прибуток є:
прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду;
дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню, з джерелом походження з України.
Об’єктом оподаткування податку на прибуток є:
прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду;
дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню, з джерелом походження з України.
Базою оподаткування податку на прибуток є грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування.
Ставки податку на прибуток підприємств:
19 %, з 2014 р. – 16 % – основна ставка;
0 % від прибутку страховика, що здійснює страхування життя;
0, 4, 6, 12, 15 і 20 % від доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у випадках, встановлених Кодексом.
Доходи – це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
З метою оподаткування усі доходи платника податку можна поділити на:
доходи, що враховуються для визначення об’єкта оподаткування (ст. 135 ПКУ);
доходи, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування (ст. 136 ПКУ).
Доходи, що враховуються для визначення об’єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою визнання на підставі відповідних документів, та складаються з:
доходу від операційної діяльності (визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в т. ч. при зменшенні зобов’язань, та включає дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у т. ч. винагороди комісіонера, та дохід банківських установ);
інших доходів.
Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на товар; робіт, послуг (датою акта).
Витрати – це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником) (п. 14.1.27 ПКУ).
З метою оподаткування усі витрати підприємства можна поділити на:
витрати, що враховуються для визначення об’єкта оподаткування (ст. 138 ПКУ);
витрати, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування (ст. 139 ПКУ);
витрати подвійного призначення (ст. 140 ПКУ).
Витрати, що враховуються для визначення об’єкта оподаткування, складаються із:
витрат операційної діяльності, що включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку та витрати банківських установ;
інших витрат.
Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:
прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
інших прямих витрат (всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об’єкт витрат, у т. ч. внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, витрати з придбання електричної енергії).
Витратами, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витрати того звітного періоду, в якому визнано доходи.
До складу інших витрат включаються:
загальновиробничі витрати;
адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством;
витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
інші операційні витрати;
фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства, пов’язані із запозиченнями;
інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Плата за землю є прямим податком на володіння й використання землі, стягується у вигляді земельного податку, що визначається відповідно до її грошової оцінки і орендної плати за землені ділянки державної і комунальної власності.
Суб'єктом плати за землю (платником) є власник земельної ділянки, земельної частки (паю) і землекористувач, у тому числі орендар.
Об'єктом плати за землю є земельна ділянка, а також земельна частка (пай), яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди.
Плата за землю визначається залежно від якості та місцезнаходження земельної ділянки та її грошової оцінки і встановлених ставок податку.
Від сплати податку звільняються:
заповідники, національні природні парки, заказники, парки державної та комунальної власності, регіональні ландшафтні парки, ботанічні сади, дендрологічні і зоологічні парки, пам'ятки природи, заповідні урочища та парки-пам'ятки садово-паркового мистецтва;
дослідні господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського профілю та професійно-технічних училищ;
органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, спеціалізовані санаторії, військові формування, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів;
дитячі санаторно-курортні та оздоровчі заклади України;
релігійні організації України, зареєстровані належним чином;
санаторно-курортні та оздоровчі заклади громадських організацій інвалідів, реабілітаційні установи громадських організацій інвалідів;
дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади, заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального захисту, фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів;
громадські організації інвалідів України, підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями інвалідів, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50 % середньооблікової чисельності штатних працівників за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25 % суми загальних витрат на оплату праці;
підприємства, установи, організації, громадські організації фізкультурно-спортивної спрямованості (перелік затверджений КМУ);
платник фіксованого сільськогосподарського податку за земельні ділянки, які використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;
новостворені фермерські господарства протягом трьох років, а в трудонедостатніх населених пунктах - протягом п'яти років з часу передачі їм земельної ділянки у власність.
Земельні ділянки, які не підлягають оподаткуванню :
сільськогосподарські угіддя зон радіоактивно забруднених територій, і хімічно забруднених сільськогосподарських угідь, на які запроваджено обмеження щодо ведення сільського господарства;
землі сільськогосподарських угідь, що перебувають у тимчасовій консервації або у стадії сільськогосподарського освоєння;
земельні ділянки державних сортовипробувальних станцій і сортодільниць, які використовуються для випробування сортів сільськогосподарських культур;
землі дорожнього господарства автомобільних доріг загального користування;
земельні ділянки сільськогосподарських підприємств зайняті молодими садами, ягідниками та виноградниками до вступу їх у пору плодоношення, а також гібридними насадженнями, генофондовими колекціями та розсадниками багаторічних плодових насаджень;
земельні ділянки кладовищ, крематоріїв та колумбаріїв.
Платники плати за землю самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу – прямий майновий податок, який нараховується і сплачується безпосередньо його платником у відповідності до чинного законодавства.
Платниками податку є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів, що є об'єктами оподаткування.
Об'єктами оподаткування є: автомобілі, трактори (колісні), мотоцикли, яхти та судна парусні, човни моторні, літаки, вертольоти.
Ставки визначаються в гривнях виходячи зі 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, з 1 кВт потужності двигуна або 100 см довжини корпусу. При цьому розмір ставок диференційований за видами транспортних засобів (трактори, автомобілі, яхти, човни), в залежності від їх призначення (легкові автомобілі, вантажні автомобілі) та інших показників.
