1.2 Состояние и перспективы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Выполняя свои функции, бюджетное учреждение не может обойтись без дополнительных услуг других организаций, таких как энергоснабжение, водоснабжение, канализации, ремонтные работы, поставка различного оборудования, закупка материальных ценностей.

При поставке товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг бюджетному учреждению необходимо заключать договор (контракт) соответственно с поставщиком, подрядчиком, исполнителем.

При заключении договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст.421, 422 ГК РФ) [2].

Гражданским кодексом РФ [3] установлены отдельные виды договоров: на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд (ст.525-534 ГК РФ), на подрядные работы для государственных или муниципальных нужд (ст.763-768 ГК РФ), регламентирующие заключение и исполнение государственного и муниципального контракта.

Под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд. Поставка обеспечивается за счет средств федерального бюджета и внебюджетных источников, привлекаемых для этих целей. Аналогичные поставки для региональных нужд осуществляются за счет средств бюджетов субъектов РФ и внебюджетных источников, привлекаемых для этих целей [3].

При исполнении договора не допускается смена поставщика, за исключением случаев, если новый поставщик является его правопреемником по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.

Государственный (муниципальный) контракт заключается на основе заказа, принятого поставщиком (п.1 ст.527 ГК РФ). Заказы на поставку товаров для государственных нужд размещаются на торгах. Состав и объемы товаров, поставляемых без проведения торгов, устанавливаются Правительством РФ.

Для государственного или муниципального заказчика, разместившего заказ, заключение контракта обязательно (п.1 ст.527 ГК РФ). Для поставщика его заключение обязательно лишь в случаях, установленных законом, и при условии, что государственным заказчиком будут возмещены все убытки, которые могут быть причинены поставщику в связи с исполнением контракта (п.2 ст.527 ГК РФ). Если государственным контрактом предусмотрено, что поставка товаров осуществляется поставщиком определяемому заказчиком покупателю по договору поставки товаров для государственных (муниципальных) нужд, поставщик и покупатель заключают договор поставки в соответствии с извещением о прикреплении покупателя к поставщику, выданным государственным заказчиком (ст.529 ГК РФ).

Государственным (муниципальным) контрактом может быть предусмотрено, что поставка товаров осуществляется конкретному покупателю (ст.529 ГК РФ). В данном случае на основании государственного (муниципального) контракта между покупателем и поставщиком заключается договор поставки товаров для государственных (муниципальных) нужд.

Договор поставки товаров для государственных (муниципальных) нужд - это гражданско-правовой договор [3], по которому поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ). Следовательно, поставщик прямо определен как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, производящее или закупающее товары (юридическое лицо или гражданин-предприниматель). Далее, поставляемые товары, должны быть предназначены для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, кроме того, поставщик обязуется передать товары покупателю в обусловленный срок (сроки).

Гарантией прав и законных интересов поставщика в указанном договоре служит норма, согласно которой при оплате покупателем товаров государственный (муниципальный) заказчик признается поручителем по денежному обязательству покупателя (ст.532 ГК РФ).

При заключении государственного (муниципального) контракта бюджетное учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Согласно ст.10 Федерального закона № 94-ФЗ [7] государственный (муниципальный) заказ размещается следующими способами:

1) путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

2) без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика).

Пороговые значения применения способов размещения заказов для государственных (муниципальных) нужд в настоящее время следующие:

I. Без проведения торгов:

1) до 100 000,00 руб. - без заключения государственных контрактов;

2) от 100 000,00 до 500 000,00 руб. - путем запроса котировок (ст.42 Федерального закона № 94-ФЗ);

3) закупки у единственного поставщика осуществляются независимо от цены контракта.

II. Путем проведения торгов:

1) от 500 000,00 до 1 000 000,00 руб. - аукцион в электронной форме на сайте в сети "Интернет" (ст.32 Федерального закона № 94-ФЗ);

2) свыше 1 000 000,00 руб. - конкурс.

Право предложить заключение муниципального контракта одному поставщику (исполнителю, подрядчику) предусмотрено ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ, в ней также перечислены случаи, когда выступающее в роли заказчика учреждение может воспользоваться этим правом [7]. Выделим основные ситуации передачи заказа одному поставщику:

1) закупаются товары (работы, услуги) на сумму, не превышающую установленного ЦБ РФ предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке (в настоящее время 100 тыс. руб. за квартал) (п.14 ч.2 ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" [7]);

2) заказ размещается на оказание услуг водоснабжения, водоотведения, канализации, тепло-, газоснабжения, а также при поставках товаров (работ, услуг) субъектами естественных монополий (п.1, 2 ч.2 ст.55 Закона о госзакупках);

3) предоставлена только одна заявка на участие в конкурсе (аукционе), или лишь один из подавших заявки признан участником конкурса (аукциона), или конкурс (аукцион) признан несостоявшимся (п.8, 9, 11 ч.2 ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ);

4) заказ размещается на оказание услуг, связанных с направлением работника в служебную командировку (проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, транспортное обслуживание, питание) (пп.26 п.2 ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ) [50].

Государственный заказ на приобретение товаров (работ, услуг) заключается путем проведения аукциона, если они поименованы в Перечне товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, утвержденном Распоряжением Правительства РФ от 27.02.2008 № 236-р [14]. В случае если товары, работы, услуги включены в указанный перечень, размещение заказов на поставки таких товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд путем проведения конкурса не допускается.

При размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг путем проведения торгов предмет заказа может разбиваться на лоты, и участник размещения заказа может подать заявку на участие в конкурсе или аукционе в отношении определенного лота. По каждому лоту заключается отдельный государственный или муниципальный контракт [7].

Бюджетная организация при размещении заказа на поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) должна вместе с извещением опубликовать проект государственного (муниципального) контракта, для того чтобы потенциальные участники могли заранее ознакомиться с его условиями и определить для себя возможность дальнейшего его исполнения. Если заказчик не опубликует заранее проект контракта, то размещенный заказ может быть признан недействительным.

Продукция, поставляемая по государственному или муниципальному контракту, должна соответствовать обязательным требованиям государственных стандартов и особым условиям, устанавливаемым этим контрактом. К обязательным относятся требования к качеству продукции, обеспечивающие ее безопасность для жизни и здоровья населения, охрану окружающей среды, совместимость и взаимозаменяемость продукции. Поставляемая продукция, подлежащая в соответствии с законодательством РФ обязательной сертификации, должна иметь сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Для проверки соответствия качества поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг требованиям, установленным государственным или муниципальным контрактом, заказчик вправе привлекать независимых экспертов.

Цена государственного или муниципального контракта не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением некоторых случаев, указанных в Федеральном законе № 94-ФЗ. Если заказ размещается на выполнение работ по строительству (реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства), то начальная (максимальная) цена контракта определяется на весь срок выполнения таких работ. Она устанавливается исходя из их цены в течение соответствующих лет планируемого периода исполнения контракта.

Государственный заказчик, если это предусмотрено конкурсной документацией, по согласованию с поставщиком в ходе исполнения контракта вправе изменить не более чем на десять процентов установленные в контракте количество товаров, объем работ, услуг, в случае изменения потребностей муниципального заказчика или в случае, когда появляется потребность в других работах или услугах, которые не предусмотрены контрактом. При этом в случае поставки дополнительного количества товаров, выполнения дополнительного объема работ, оказания дополнительного объема услуг муниципальный заказчик по согласованию с поставщиком вправе изменить первоначальную цену контракта также не более чем на десять процентов.

В случае, когда контракт заключается по результатам торгов на размещение заказа на поставку товаров для государственных нужд, государственный контракт должен быть заключен не позднее двадцати дней со дня проведения торгов (ч.4 ст.528 ГК РФ) [3].

Заказчик вправе требовать уплаты неустойки (штрафа, пеней) за просрочку выполнения обязательств поставщика (исполнителя, подрядчика). Неустойка начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, начиная со дня, следующего после установленного контрактом срока его исполнения, в размере не менее 1/300 действующей на день уплаты ставки рефинансирования. В контракте должно быть прописано условие об уплате неустойки.

В случае перемены государственного или муниципального заказчика по контракту права и обязанности заказчика по такому контракту переходят к новому заказчику в том же объеме и на тех же условиях. Расторжение контракта допускается по соглашению сторон или решению суда по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

В Федеральном Законе № 94-ФЗ [7] предусмотрен ряд норм, которые защищают как интересы государства, так и интересы поставщиков, а также позволяющих расширить возможности заказчика при осуществлении закупок и поставщика для участия его в государственных поставках. В частности, определен регламент проведения совместных конкурсов, а также возможность размещения заказов в электронном виде, что позволяет ускорить процедуру размещения заказа и значительно снизить не только затраты времени, но и издержки на проведение конкурсов. В интересах расширения круга потенциальных поставщиков либерализована посредническая деятельность при закупке и поставке продукции для государственных и муниципальных нужд и сняты ограничения на их участие в конкурсах. К конкурсам допускаются любые поставщики, которые соответствуют квалификационным требованиям заказчика, закрытые конкурсы предусмотрены только в одном случае: для поставок товаров, составляющих государственную тайну. Преференции в размещении заказа предусмотрены учреждениям уголовно-исполнительной системы и организациям инвалидов, а также в размещении заказа путем проведения торгов для субъектов малого предпринимательства.

В качестве защиты интересов поставщика законом предусмотрены право и процедура административного обжалования действий заказчика (организатора конкурса) до обращения в суд и судебного разбирательства. В то же время в интересах государства и государственных заказчиков закон предусматривает формирование реестра недобросовестных поставщиков.

Нарушение предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ положений о размещении заказа является основанием для признания арбитражным судом недействительным размещения заказа по иску заинтересованного лица или по иску уполномоченных на осуществление контроля в сфере размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления [7].

Оплата договоров (контрактов) осуществляется в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Оплата должна производиться в соответствии с кодами статей (подстатей) КОСГУ. Согласно п.3 ст.219 БК РФ [1] получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями либо в соответствии с законом, иным правовым актом или соглашением.

В отношении договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств от приносящей доход деятельности, полученных федеральными учреждениями, статьей 6 Федерального закона от 02.12.2009г. № 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" [8] предусмотрено, что заключение и оплата таких договоров производится в пределах утвержденных смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями).

Следовательно, бюджетные обязательства должны быть приняты до совершения сделки (совершения определенной хозяйственной операции) на основании договора, соглашения, заявления на выдачу аванса из кассы бюджетного учреждения и так далее. Накладные, акты, счета-фактуры могут служить только для подтверждения денежных обязательств (подтверждения факта исполнения сделки). Кроме того, принятие бюджетных обязательств в бюджетном учреждении предусматривает сравнение принимаемых обязательств с доведенными по конкретному коду бюджетной классификации лимитами бюджетных обязательств (бюджетными ассигнованиями).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, работы и услуги являются важным элементом в системе бюджетного учета. Данные расчеты - это наиболее распространенные виды расчетов. Взаимоотношения бюджетного учреждения и его контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей) делятся на два вида:

1. Приобретение бюджетным учреждением товаров, работ и услуг для своей основной бюджетной деятельности. В данном случае все расходы учреждения в пределах установленных в Бюджетной смете лимитов будут оплачиваться за счет бюджетного финансирования. Если расходы бюджетной организации превысили установленные лимиты, организация, либо остается должна поставщику за оказанные работы и услуги (формируется кредиторская задолженность), либо бюджетное учреждение может образовавшуюся кредиторскую задолженность покрыть за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

2. Приобретение бюджетным учреждение материальных ценностей, товаров, работ, услуг для ведения предпринимательской деятельности. Так как данные ценности не участвуют в процессе основной (бюджетной) деятельности организации, то и оплата выставленных контрагентами счетов осуществляется только за счет средств от предпринимательской деятельности. Бюджетное финансирование не предусматривает оплату предпринимательских расходов бюджетных учреждений [40].

Часто в договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг предусмотрены авансовые платежи. Размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, а также за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 г. № 1002 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" [13]. Бюджетное учреждение вправе предусматривать авансовые платежи:

1. В размере до 100 процентов суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, обучении на курсах повышения квалификации, участии в научных, методических, научно-практических и иных конференциях, о проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, проведении Всероссийской олимпиады школьников и приобретении авиа - и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом и путевок на санаторно-курортное лечение, а также по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

2. В размере до 60 процентов суммы договора (контракта), но не более 60 процентов лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по государственным контрактам на оказание услуг по авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной власти Российской Федерации, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций, выполняемым по отдельным решениям Президента Российской Федерации;

3. В размере до 30 процентов суммы договора (контракта), но не более 30 процентов лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Своевременный финансовый механизм Российской Федерации, в том числе и бюджетный, невозможен без системы расчетов. Расчеты классифицируются по своему характеру на группы:

1) внутренние расчеты, осуществляемые внутри учреждения; это расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, научной, учебной, производственной и иной деятельности, с целью осуществления которой создавалось учреждение или организация;

2) внутриведомственные расчеты, осуществляемые между организациями и вышестоящим органом - ведомством, управлением и т.п.;

3) межхозяйственные расчеты, возникающие между организациями, учреждениями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ;

4) одногородние расчеты - расчеты, осуществляемые внутри города;

5) иногородние расчеты - расчеты между организациями, учреждениями и т.п., находящимися в разных городах;

6) международные расчеты - производимые между плательщиком и получателем, находящимся на территориях разных государств [44].

Порядок расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги определяется условиями заключенного договора.

Бюджетные организации осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, которые относятся к статьям 220 "Оплата работ, услуг" и группе расходов 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ. Согласно приказу Минфина РФ от 25.12.2008 г. № 145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" [24] расходы бюджетных учреждений по указанным статьям производятся в соответствии с заключенными договорами (контрактами). Причем сами договорные отношения на поставку материальных ценностей могут быть оформлены не только договором, но и счетом, кассовым чеком и другими документами, подтверждающими факт сделки. Но только в случае, если сумма за поставленные материальные ценности не превышает предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, установленного Центральным банком России. В настоящее время согласно Указанию Центрального банка России от 20.06.2007 г. № 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 000 руб [32].

В остальных случаях приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются с помощью размещения государственного заказа, в результате которого заключается контракт.